2015《財務與會計》預習知識點：應交增值稅

　　【小編導言】我們一起來學習2015《財務與會計》預習知識點：應交增值稅。

　　【內容導航】：

　　(一)應交增值稅

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　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《財務與會計》第十二章流動負債第二節應交稅費的核算的內容。

　　【基礎考點】：應交增值稅

　　(一)一般納稅企業賬務處理

　　1.扣稅和記賬依據

　　2.科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算。

　　3.賬務處理

　　(1)一般購銷業務的賬務處理

　　借：庫存商品等

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應收賬款等

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)購入免稅農產品的賬務處理

　　購入免稅農產品可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。

　　(3)收購廢舊物資的賬務處理(略)

　　(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務處理

　　可按取得的貨物運輸發票所列運費金額，依規定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　　(5)進貨退回與進貨折讓的賬務處理

　　未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發票時，沖減增值稅進項稅額。

　　(6)購進的貨物及相關的應稅勞務、在產品、產成品發生非正常損失(自然災害除外)的賬務處理

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(7)不予抵扣項目的賬務處理

　　對于按規定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

　　①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本。

　　②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(8)視同銷售的賬務處理

　　借：在建工程等

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(9)出口貨物的賬務處理

　　1)實行“免、抵、退”辦法的生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物

　　①按規定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本

　　借：主營業務成本

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　②按規定計算的當期免抵稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　③按規定計算的當期應退稅額

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　④收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應收款

　　⑤如果企業在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業應在收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，借記“主營業務成本”科目。

　　(10)上交增值稅的賬務處理

　　當月繳納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　(11)月終未交和多交增值稅的結轉

　　當月發生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　當月多交的增值稅稅額：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　多交增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時：

　　借：銀行存款

　　　　應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(二)小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業仍然使用“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。

　　(三)營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定

　　1.試點納稅人差額征收的會計處理

　　(1)一般納稅人的會計處理

　　借:應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　主營業務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　貸：主營業務成本等

　　(2)小規模納稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　　　主營業務成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　　　貸：主營業務成本等

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　開始試點當月月初

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額(企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額)

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待以后期間允許抵扣時

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(按允許抵扣的金額)

　　　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

　　3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　借：其他應收款(按應收的金額)

　　　　貸：營業外收入

　　4.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會計處理

　　借：固定資產

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業發生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　(2)小規模納稅人的會計處理

　　借：固定資產

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業發生技術維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規定抵減的增值稅應納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

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