先進(jìn)制造業(yè)是否需要調(diào)整轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓世龍2021-05-07 16:23:01

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進(jìn)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)實(shí)操中是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。那么納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整呢？

先進(jìn)制造業(yè)是否需要調(diào)整轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)？

問：納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整？

答：按照15號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號）第三條的規(guī)定，計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時(shí)，在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

舉例說明：某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：

（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計(jì)算。

（本文來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站）

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