函證那些事（一）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2019-12-25 16:41:25

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如果關(guān)注過(guò)證監(jiān)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰，很容易發(fā)現(xiàn)很多有問(wèn)題的審計(jì)業(yè)務(wù)都是在函證上出現(xiàn)問(wèn)題。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，函證究竟要覆蓋哪些關(guān)鍵點(diǎn)？我們又該如何保證函證的質(zhì)量？

函證那些事（一）

一、如何理解函證

根據(jù)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，獨(dú)立獲取的外部證據(jù)的證明力要大于通過(guò)被審計(jì)單位獲取的各種證據(jù)。所謂函證，就是直接向第三方獲取信息和證據(jù)的過(guò)程。函證的內(nèi)容通常是影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，并以此為依據(jù)獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)的一個(gè)重要過(guò)程。

二、函證的類型

根據(jù)獲取信息的不同，可以有針對(duì)性的把函證劃分為銀行詢證函、審計(jì)企業(yè)詢證函、律師詢證函及其他類型的函證。

1．銀行詢證函：通過(guò)查詢被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行以及在銀行有存款及借款的賬戶向其發(fā)出的函證。銀行函證主要驗(yàn)證的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款的余額、存在性和所有權(quán)，以及借款的余額、完整性和估價(jià)。其實(shí)完整的銀行函證不僅僅是看一下企業(yè)賬戶里有多少錢，還要關(guān)注企業(yè)的借款規(guī)模、銷戶行為是不是有異常、各種抵押擔(dān)保以及票據(jù)的相關(guān)情況。

2．企業(yè)詢證函：其主要的關(guān)注方向就是各種往來(lái)賬目。向被審計(jì)單位的債權(quán)人與債務(wù)人發(fā)出的求證文件，用以檢查被審計(jì)者特定日期債權(quán)或債務(wù)的存在和權(quán)利或義務(wù)。

3．律師詢證函：向?yàn)楸粚徲?jì)者提供法律服務(wù)的律師及其所在的律師事務(wù)所發(fā)出的詢證函，用于驗(yàn)證企業(yè)是否存在一些隱藏的未決訴訟，這些沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的訴訟行為將會(huì)帶來(lái)潛在的或有負(fù)債。

三、方式的選擇

函證的發(fā)出方式有積極與消極兩種方式。積極方式的函證，要求對(duì)方無(wú)論何種情況下必須做出答復(fù)，主要用于項(xiàng)目金額較大或者存在異常的項(xiàng)目，或者可能存在爭(zhēng)議及差錯(cuò)的項(xiàng)目。如果在積極性函證上列明了要核實(shí)的信息，可以提高回函率，但是也會(huì)有對(duì)方不負(fù)責(zé)任不加核對(duì)就回復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果不列明信息，可能會(huì)影響回函率。

對(duì)于消極式函證，僅在對(duì)方不同意函證上列示的信息，才要求回函。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，企業(yè)的賬戶多為余額較小時(shí)，在沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證且預(yù)期不存在大量錯(cuò)誤的前提下，可以使用這種函證方式。

函證是在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取可靠信息的一個(gè)重要渠道，審慎對(duì)待函證程序，是對(duì)每一個(gè)審計(jì)人員的基本職業(yè)要求。

（內(nèi)容選自徐崢老師的《高品質(zhì)詢證函的全程管理》，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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