概念的界定

    會計準則上的銷售商品收入，包括企業銷售本企業生產的商品和為轉售而購進的商品取得的收入。如工業企業生產的產品、商業企業購進的商品等；企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業的商品。

    根據《企業所得稅法》第六條規定，會計準則規定的銷售商品收入，在稅法上對應的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動產，包括電力、熱力氣體在內。企業所得稅法所稱的銷售貨物收入，是指企業銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

    銷售商品收入的確認條件

    在會計處理上，當企業的銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益預計將流入企業；五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

    在五個確認條件中，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。在某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續費方式委托代銷的商品。

    在稅務處理上，沒有規定企業的銷售貨物收入的確認條件，一般是以會計處理確認的收入為基礎，但因考慮的重點與會計準則有所不同，二者也存在一定差異。

    第一，稅法上確認收入的實現，主要考慮的是企業是否已經具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認，因為此時納稅人尚無財力繳稅。

    第二，稅法上確認收入，一般較為注重收入實現的法律標準，不需要進行會計職業判斷，確認收入的標準具有固定性。

    第三，稅法上確認收入的標準，應讓有避稅企圖的納稅人無機可乘。