案例分析

　　甲公司2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發生安裝費用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的會計處理如下：

　　(1)實際發生勞務成本時

　　借：勞務成本 280000

　　　　貸：應付職工薪酬 280000

　　(2)預收勞務款時

　　借：銀行存款 440000

　　　　貸：預收賬款 440000

　　(3)2012年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時

　　實際發生的成本占估計總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%

　　2012年12月31日確認的勞務收入=600000×70%-0=420000(元)

　　2012年12月31日結轉的勞務成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)

　　借：預收賬款 420000

　　　　貸：主營業務收入 420000

　　借：主營業務成本 280000

　　　　貸：勞務成本 280000

　　計提營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加：

　　借：營業稅金及附加 14112

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅12600(420000×3%)

　　應交稅費——應交城市維護建設稅 882

　　應交稅費——教育費附加 378

　　應交稅費——地方教育附加252.

　　計算企業所得稅：

　　借：所得稅費用——當期所得稅費用31472 (420000-280000-14112)×25%

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 31472.

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