案例概覽

　　A公司從事保健飲料的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過超市等零售終端賣給消費者。產(chǎn)品的售價為150元/瓶(不含增值稅)。

　　A公司為了拓展市場，在同超市簽訂的銷售合約中約定：

　　1)進店費、貨架費、條碼費：A公司產(chǎn)品進入超市的進店費、貨架費、條碼費計20萬元。即使A公司商品在超市銷售未達到預(yù)期，超市也不退還任何費用。

　　2)堆頭費、試喝費：超市定期安排促銷活動及堆頭展示，促銷期間免費試喝的飲料及發(fā)生的推頭倒塌等損失，也由A公司承擔(dān)。

　　A公司2014年共銷售了10000瓶，超市收取的進店費、貨架費和條碼費共計人民幣20萬元，產(chǎn)品的成本為80元/瓶。促銷活動中，試喝飲料800瓶，堆頭展示中發(fā)生毀損共計45瓶。

　　請問：A公司收入應(yīng)確認(rèn)多少?銷售費用確認(rèn)多少?應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?

　　鉑略注：條碼費是指超市銷售企業(yè)的產(chǎn)品，需數(shù)據(jù)庫內(nèi)輸入該產(chǎn)品的條碼及商品信息，消費者購買商品結(jié)帳后才能掃出商品名稱、價格等信息，由于該費用不符合國家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)一般改名為信息處理費，仍存在于商業(yè)行為中。堆頭費是指企業(yè)為展示自己商品，在通道上碼放一個商品的展臺，俗稱堆頭。堆頭具有吸引消費者注意和展示商品的效果，一般表示該商品在促銷中。堆頭擺放的商品相對于貨架擺放的商品更不穩(wěn)定，因此可能發(fā)生滾落、坍塌，由此產(chǎn)生的損失超市一般要求企業(yè)自行承擔(dān)，本例中稱之為堆頭費。

　　案例分析

　　對于經(jīng)銷商來說，進店費、貨架費和條碼費等返還收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)繳納營業(yè)稅，開具普通發(fā)票。但是對于堆頭費、試喝費，鉑略財務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為屬于商品促銷的必要手段，因此其發(fā)生的損壞與商品銷售掛鉤，應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。

　　對于供貨方A公司來說，商品銷售時，即應(yīng)確認(rèn)收入150萬;支付的進店費、貨架費和條碼費20萬作銷售費用入賬;堆頭展示發(fā)生的毀損相應(yīng)地沖減當(dāng)期銷項，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　會計處理

　　1、銷售商品時

　　借：銀行存款1755000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本800000

　　　　貸：庫存商品800000

　　2、收到單據(jù)時

　　借：銷售費用200000

　　　　貸：銀行存款200000

　　3、飲料毀損時

　　借：銀行存款(紅字)148297.50

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)126750

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(紅字)21547.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)67600

　　　　貸：庫存商品(紅字)67600

　　實務(wù)探討

　　通過本例的探討，鉑略認(rèn)為這幾類費用可以按照如下的原理劃分：

　　這里須注意，企業(yè)不能僅根據(jù)項目名稱，例如進店費、傭金、堆頭費的字樣來判斷其稅會處理，而應(yīng)根據(jù)商業(yè)實質(zhì)來判斷。例如，假如本例中的堆頭費是超市按照堆頭的數(shù)量收取固定費用，那么就不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)繳納營業(yè)稅，開具普通發(fā)票。

　　參考文件

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)[2004]136號 )

　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

　　(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　鉑略注：廣告費已納入營改增范疇。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，只能開具普通發(fā)票，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。與商品銷售掛鉤可以沖減進項稅金的，由供貨方開具紅字專用發(fā)票。