案例概覽

　　D公司為大型生產企業，根據公司的規定，每年6月至9月，公司每天下午會為生產車間的員工提供冷飲。相關冷飲的費用被計入“防暑降溫費”。

　　請問：防暑降溫支出應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”?什么情況下稅務機關會認為勞動保護費是福利性質費用或工資性費用?發生的“防暑降溫”費用是否涉及個人所得稅?企業購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣?

　　文件規定：

　　在2008年之前規定由各個省自行制定勞動保護費的標準，在標準之內的可以企業所得稅稅前扣除，也不征收個人所得稅。在2008年之后，這些文件作廢，缺少相關的規定文件。以工作服為例，相對的標準差距較大。 國家稅務總局公告2011年第34號中答復，二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題 企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

　　稅務處理思路：

　　勞動保護費和福利費如何區分

　　中國社會勞動保障部門對員工的工作環境，職業病防護等都有一系列規定，其中也對勞動保護支出有相應的規定。勞動保護費是指保證人身安全不受傷害所發生的費用，根據企業所得稅法實施條例規定，應據實在稅前扣除。工作服如果帶防護性質，可以算作勞動保護費;如果只是普通的工作服，那么可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

　　福利費和勞動保護費在個人所得稅上有何區別?

　　案例中的冷飲是為防暑降溫準備，在國稅函(2009)3號中規定，防暑降溫用品屬于福利，在福利費中列支，如果冷飲無法區分到員工個人，例如公司采購飲料供員工自行取用，有人取有人不取，那么從實務層面，一般稅務局不會要求計征個人所得稅。如果是公司統一采購飲料分發給員工帶回家，或者發給商務卡、券并由員工向商戶領取，那么費用可以明確歸屬到員工個人，應計征個稅。鉑略財務培訓提示企業財務管理人員，對于福利和勞動保護用品，由于公司本身性質的差別，在認定中也會產生一定的差異。例如煉鋼廠由于工作環境高溫而提供的降溫物品、飲料就更接近勞保物品。

　　同時，福利費應是改善性的，而非基本的;福利費是人人有份的，而非根據崗位性質有差別的。例如班車可能屬于福利性質，而只有在有毒有害環境中工作者才會有特制的防護服，吃特定的藥品等，這些則屬于勞動保護性質。

　　福利費和勞動保護費在增值稅抵扣上有何區別?

　　在判斷時，公司本身的制度也是判斷的非常重要的因素之一。如公司規定上班時間只能穿工作服所以發放工作服，進入車間之前必須消毒，所以發放沐浴露，如果這些都在公司的章程中有明文的規定，對于企業和稅務局舉證的時候也是很好的證明材料。同時，鉑略提示判斷的結果也會影響到進項稅抵扣的問題，如果計入員工福利，那么進項稅是不得抵扣的;如果判斷為勞動保護費，那么是可以抵扣的。

　　通過這個案例，我們可以看到，企業財務管理人員在處理具體稅務問題時，不僅要做到了解稅法，而且需要將各個稅種的規定統籌考量，并結合企業自身業務特點做出適宜的管理規定。