案例描述：

　　銷售公司在銷售產(chǎn)品時會同時贈送外購促銷品，因為促銷品都是一些小商品，所以一般發(fā)票上不會專門體現(xiàn)。這種促銷品都涉及哪些稅?其促銷品的會計處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定?因銷售產(chǎn)品發(fā)生的促銷品費用與廣告、業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別有沒有稅收規(guī)定?

　　如何正確進行“促銷贈品”的財稅處理?

　　答：一、促銷贈品的會計處理

　　《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》6601銷售費用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關(guān)的費用應(yīng)當計入“銷售費用”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：

　　購入促銷贈品時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項)

　　　　貸：銀行存款

　　無償贈送促銷贈品時：

　　借：銷售費用

　　　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)。

　　二、促銷贈品的稅務(wù)處理

　　促銷品會涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。

　　1、促銷品贈品增值稅問題

　　(1)促銷品贈品是否視同銷售繳納增值稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(二)項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)買一贈一等方式銷售產(chǎn)品的，在計算增值稅時，如果將贈品視同給予客戶的折扣，將主品與贈品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實收金額征收增值稅，否則贈品應(yīng)做視同銷售處理。

　　(2)促銷贈品進項稅抵扣問題

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公司購進的貨物(贈品)用于增值稅應(yīng)稅項目，且不符合上述不予抵扣情形的，其進項稅可以抵扣。

　　2、促銷贈品的企業(yè)所得稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;……。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)與銷售有關(guān)的贈送不視同銷售，但不以銷售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、促銷贈品與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別

　　廣告費一般是指企業(yè)對外宣傳發(fā)生的費用。一般情況下，廣告費必須符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;

　　2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;

　　3.通過一定的媒體傳播。

　　而業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

　　兩個費用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象、發(fā)布途徑及取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果不符合上述條件就只能作為業(yè)務(wù)宣傳費。另外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，如煙草企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費。此外企業(yè)外購的商品經(jīng)過簡單加工，例如印上企業(yè)標志的禮品、紀念品等，一般也視為業(yè)務(wù)宣傳費。