新會計準則取消了原“應付工資”、“應付福利費”會計科目、增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》應用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。”

    新會計準則下，雖然企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據(jù)實列支。但是，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)以前年度福利費的支出情況來確定提取比例，即先提后用。

    企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不允許存在余額，在會計年度中間允許職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。

    我認為，據(jù)實列支下，企業(yè)職工福利費的核算可以采用以下兩種方式：

    （一）直接列支成本、費用

    這種核算方式適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。因為，企業(yè)發(fā)生的福利費直接列支成本、費用相比原按照工資總額的比例計提而言，會引起企業(yè)每月成本、費用的波動，而這對福利費開支較大的企業(yè)而言，會引起業(yè)績的較大波動。

    （二）根據(jù)往年福利費的實際開支情況確定當年提取比例

    這種核算方式適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)，但是企業(yè)應注意的是當年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。

    1、月末職工福利費的處理

    企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計當月應計入成本、費用的福利費金額。

    例如，某公司2008年6月，當月應發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資150萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資60萬元；公司管理部門人員工資100萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資90萬元；建造廠房人員工資60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員工資40萬元。

    公司根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，經(jīng)計算2007年全年實際發(fā)生的福利費與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。

    應計入生產(chǎn)成本的福利費金額＝150×4％＝6（萬元）

    應計入制造費用的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）

    應計入管理費用的福利費金額＝100×4％＝4（萬元）

    應計入銷售費用的福利費金額＝90×4％＝3.6（萬元）

    應計入在建工程成本的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）

    應計入研發(fā)支出的福利費金額＝40×4％＝1.6（萬元）

    公司賬務處理：

    借：生產(chǎn)成本 60000

        制造費用 24000

        管理費用 40000

        銷售費用 36000

        在建工程 24000

        研發(fā)支出 16000

        貸：應付職工薪酬——職工福利 200000

    2、年末職工福利費的處理

    年度終了，企業(yè)應將福利費調(diào)平，年末福利費不應存在余額，少提補提，多提沖回，即：福利費當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目。

    例如，某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2450000元，已累計提取的福利費2850000元。

    借：應付職工薪酬—職工福利 400000

        貸：管理費用 400000

    企業(yè)采用第二種方式核算福利費應注意，年末必須對當年提取的福利費按照實際支出金額進行調(diào)整，即“應付職工薪酬——職工福利費”年末余額必須調(diào)為0，否則就不叫據(jù)實列支了，也就違背了準則的相關規(guī)定。