例[1]：大華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準備，計提比例為5‰（假定與稅法規定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調整事項）。大華公司各年年末應收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發生的壞賬 1萬元，九月份發生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數為480萬元。

　　根據上述資料，計算大華公司各年年末應計提壞賬準備金數額如下：

　　1.第一年年來應提數=400×5‰=2（萬元）

　　會計處理如下（計提壞賬準備時）：

　　借：資產減值損失 20000

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 20000

　　2．第二年年末應提數=450×5‰-2=0.25（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產減值損失 2500

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 2500

　　3．第三年年末應提數=420×5‰-2.25=0.15（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準備——應收賬款準備 1500

　　　貸：資產減值損失 1500

　　4．第四年10月發生壞賬損失，應沖銷已提壞賬準備

　　會計處理如下（實際發生壞賬時）：

　　借：壞賬準備——應收賬救準備 18000

　　　貸：應收賬款——xx公司 18000

　　同時，第四年年末應提壞賬準備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產減值損失 22000

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 22000

　　5，第五年3月收回第四年10月發生的壞賬

　　會計處理如下（已確認并已轉銷的壞賬以后收回時）：

　　借：應收賬款——xx公司 10000

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 10000

　　同時，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：應收賬款——xx公司 10000

　　或，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 10000

　　第五年9月發生壞賬損失，應沖銷已提的壞賬準備

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準備——應收賬款準備 37000

　　　貸：應收賬款——XXX公司 37000

　　第五年年末應提數=480×5‰+0.2=2.6（萬元）

　　本項計算應提數加2000元，是因為第五年年末計提壞賬準備時“壞賬準備”賬戶出現了借方余額2000元，應予以補提。

　　會計處理如下：

　　借：資產減值損失 26000

　　　貸：壞賬準備——應收賬款準備 26000

　　現就一家商貿公司采用“備抵法”對企業壞賬的納稅調整為例，為簡便起見，不列示會計分錄，直接通過計算形式，進行納稅調整。

　　例[2]紅星商貿公司，根據會計信息的質量要求，需要按應收賬款期未余額的3%提取了壞賬準備金。2005年年末應收賬款期末余額為180萬元，2006年實際發生壞賬損失1.5萬元，2006年度應收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會計制度進行了相關賬務處理，并補提了壞賬準備金。假定稅法規定的壞賬準備金提取比例為5‰，所得稅稅率為25%，本例中，不考慮該公司自行核算實現的利潤數及所得稅優惠稅率。根據上述資料，納稅調整的計算過程如下。

　　（1）會計提取壞賬準備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）

　　（2）稅法應提取壞賬準備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 （萬元）

　　（3）壞賬準備應調增應納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）

　　（4）紅星商貿公司本項2006年應納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）

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