（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

　　這種重組方式，表現(xiàn)為債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本），債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。因此，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)際上是增加債務(wù)人的實(shí)收資本（或股本）。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實(shí)收資本（或股本），股份的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本（或股本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減該減值準(zhǔn)備，不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例2，A公司應(yīng)收B公司貨款28萬(wàn)元，因B公司遭受水災(zāi)無(wú)力支付。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意其以普通股10萬(wàn)股（面值1元，市價(jià)2元）償還債務(wù)。B公司為此發(fā)生印花稅500元，A公司對(duì)該款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，其接受的股票作長(zhǎng)期投資。A、B公司均為股份有限公司。賬務(wù)處理如下：

　　1.債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：

　　應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：

　　280 000－（100 000×2）＝80 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的資本公積：

　　100 000×（2－1）＝100 000（元）

　　借：應(yīng)付賬款——A公司280 000

　　　貸：股本100 000

　　　　　資本公積——股本溢價(jià)100 000

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得80 000

　　借：管理費(fèi)用——印花稅500

　　　貸：現(xiàn)金500

　　2.債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司200 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備20 000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失60 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——B公司280 000

　　（四）修改其他債務(wù)條件的

　　修改其他債務(wù)條件的，有兩種情形：一種是不涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組；一種是涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組。

　　1.不涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組。或有應(yīng)付（收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性，其發(fā)生要視債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)狀況在一定期間內(nèi)是否發(fā)生好轉(zhuǎn)。依照新準(zhǔn)則規(guī)定，若該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)清債務(wù)時(shí)，如或有應(yīng)付金額未發(fā)生，應(yīng)將其作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人而言，新準(zhǔn)則采取了謹(jǐn)慎的做法：即未來(lái)應(yīng)收的金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比照1.的做法，待或有應(yīng)收金額收到時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例3，A公司承兌的一張帶息票據(jù)于2006年12月30日到期，到期價(jià)值2 050 000元（其中利息50 000元）。由于A公司連年虧損，無(wú)法償還該款項(xiàng)。經(jīng)與B公司協(xié)商，于票據(jù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議規(guī)定：B公司同意免去A公司所欠的利息50 000元，并將本金減至1 500 000元，剩余債務(wù)展期2年，年利率降至2％，于每年年末計(jì)算并支付利息。但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司2008年出現(xiàn)盈利，從2008年起利率恢復(fù)到2.5％；如未出現(xiàn)盈利，利率仍為2％，其他條件不變。假設(shè)：B公司未對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)債務(wù)重組過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。假定，經(jīng)判斷，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件。賬務(wù)處理如下：

　　1.債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理：

　　未來(lái)應(yīng)付金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）

　　確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為：1500000×（2.5％－2％）＝7 500（元）

　　應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為：2 050 000－（1 560 000＋7 500）＝482 500（元）

　　（1）2006年12月30日債務(wù)重組時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)——B公司2 050 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司1 560 000

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債7 500

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得482 500

　　（2）2007年12月31日支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——B公司30 000

　　　貸：銀行存款30 000

　　（3）2008年12月31日到期時(shí)：

　　假設(shè)A公司2009年出現(xiàn)盈利

　　借：應(yīng)付賬款——B公司1 530 000

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債7 500

　　　貸：銀行存款1 537 500

　　（4）假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利

　　借：應(yīng)付賬款——B公司1 530 000

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債7 500

　　　貸：銀行存款1 530 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7 500

　　2.債權(quán)人B公司的會(huì)計(jì)處理：

　　未來(lái)應(yīng)收金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）

　　債務(wù)重組損失為：2 050 000－1 560 000＝490 000（元）

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