國家稅務總局關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發�煟保梗梗丹牐埃梗刺枺┮幎ǎ杭{稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等８種應稅消費品連續生產應稅消費品，在計征消費稅時可以按當期生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額。這一規定統一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現成的會計處理辦法可循，企業對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導致應繳消費稅核算不實。

    筆者認為，對此類業務的會計核算應遵循以下兩個原則：（１）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應在消費品生產領用時，只有消費品投入生產領用，才能準予抵扣消費稅稅額；（２）準予抵扣的消費稅稅額應按當期消費品的生產領用數量逐筆計算，只有生產領用數量才是計提準予抵扣的消費稅稅額的惟一依據。下面，試舉兩例說明：

    例一：某煙廠１９９７年５月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產Ａ牌甲類卷煙（消費稅稅率為５０％），其材料成本為５００００元，支付加工費３５０００元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為５９５０元，當月生產全部領用，該材料月初無庫存余額。當月銷售Ａ牌卷煙一批，增值稅專用發票上注明的價款１３００００元，增值稅稅額２２１００元。

    １、委托方提貨時，應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本中：

    受托方代扣代繳的消費稅＝（５００００＋３５０００）／（１－３０％）×３０％＝３６４２８.５７（元）

    借：委托加工材料 １２１４２８.５７

        應交稅金—應交增值稅（進項稅額） ５９５０

        貸：原材料 ５００００

            銀行存款 ７７３７８.５７

    借：原材料 １２１４２８.５７

        貸：委托加工材料 １２１４２８.５７

    ２、委托方生產領用時，應按當期的生產領用數量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“應交稅金—應交消費稅”科目的借方：

    借：生產成本 ８５０００

        應交稅金—應交消費稅 ３６４２８.５７

        貸：原材料 １２１４２８.５７

    ３、銷售時，計提增值稅和消費稅：

    借：銀行存款 １５２１００

        貸：產品銷售收入 １３００００

            應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） ２２１００

    借：產品銷售稅金及附加 ６５０００

        貸：應交稅金—應交增值稅 ６５０００

    ４、計算當期應繳納的消費稅：

    當期應繳納的消費稅＝６５０００－３６４２８。５７＝２８５７１.４３（元）

    借：應交稅金—應交消費稅 ２８５７１.４３

        貸：銀行存款 ２８５７１.４３

    例二：某卷煙廠１９９６年４月份購進已稅煙絲一批用于生產Ａ牌卷煙，價款１０００００元，增值稅專用發票上注明的增值稅額１７０００元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉，５月份生產領用５００００元（價格系加權平均所得）已稅煙絲。

    １、４月份購進時會計處理：

    借：原材料—煙絲 １０００００

        應交稅金—應交增值稅（進項稅額） １７０００

        貸：銀行存款 １１７０００

    ２、５月份生產領用時會計處理：

    借：生產成本 ５００００

        貸：原材料 ５００００

    ３、５月份生產領用時按生產領用數量計算當期準予抵扣的消費稅稅額并進行會計處理：

    當期準予抵扣的消費稅稅額＝５００００×３０％＝１５０００ （元）

    借：應交稅金—應交消費稅 １５０００

        貸：產品銷售稅金及附加 １５０００

    銷售環節會計處理與用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的會計處理相同，不再贅述。