2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬元

          累計折舊520萬元

          固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

          貸：固定資產(chǎn)8220萬元

    借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）萬元

        貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元

            營業(yè)外收入300萬元

    注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。企業(yè)合并成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業(yè)外收入”，或借記“營業(yè)外支出”等科目。

    3.借：長期股權(quán)投資785萬元（500+85+200）

          貸：短期借款200萬元

              主營業(yè)務(wù)收入500萬元

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

    借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元

        存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

        貸：庫存商品400萬元

    注：新準(zhǔn)則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，不再按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

    4.借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）

          資本公積85萬元

          貸：短期借款200萬元

              主營業(yè)務(wù)收入500萬元

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

    借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元

        存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

        貸：庫存商品400萬元

    注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計入長期股權(quán)投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

    三、成本法下新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

    業(yè)務(wù)1中，應(yīng)納稅所得額=固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（公允價值7600-賬面價值7300-減值準(zhǔn)備200）+設(shè)備的應(yīng)納稅所得額（公允價值200-賬面價值200）=100（萬元）。該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生財稅差異100萬元，納稅申報時應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。

    業(yè)務(wù)2中，應(yīng)納稅所得額＝7600-7500=100（萬元），會計上的損益為300萬元，產(chǎn)生的財稅差異為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。如果資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，非同一控制下以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，由于采用了公允價值，則不會產(chǎn)生財稅差異。所以，這一點不同于業(yè)務(wù)1的財稅差異處理。

    業(yè)務(wù)3中，作為非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。如果存貨未計提跌價準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。

    作為同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對外投資，財稅差異也為存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。如果存貨無跌價準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒有財稅差異。故以存貨對外投資，無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，財稅差異是一致的。

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