我國新的所得稅準則規定，企業應當采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。資產負債表債務法的關鍵是確定資產、負債的計稅基礎，計稅基礎確定了，暫時性差異也就確定了，相應地，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認、計量也就迎刃而解了。那么負債的計稅基礎如何判斷呢？

    判斷方法

    首先：將負債區分為預收款項類負債及非預收款項類兩種

    預收款項類負債主要包括企業預先收取客戶的貨款、勞務款及資產的使用費，但尚未向客戶交付商品、提供勞務或將資產交付對方使用而形成的負債，如預收賬款、遞延收益等；非預收款項類負債是指企業已接受了對方交付的商品、提供的勞務，或已使用了對方的資產（含貨幣資金），但尚沒有支付相應款項而形成的負債以及企業的預計負債。資產負債表中的大多數負債均屬非預收款項類負債。如借款類負債、應付款項類負債、預計負債類等。

    兩類負債都屬企業承擔的現時義務，其清償都會導致未來經濟利益流出企業，但其清償方式或者說其未來經濟利益流出的方式卻有不同：預收款項類負債的清償方式是向債權人交付商品、提供勞務或讓渡相關資產的使用權；非預收款項類負債通常以現金或現金等價物流出的方式進行清償。

    其次：分別按照不同方法確定兩類負債的計稅基礎

    預收款項類負債的計稅基礎，等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額。

    實務中，如果一項預收賬款在收款時按稅法規定已計入收款當期的應納稅所得額，則未來清償該負債時不需再交納所得稅，即未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額等于其賬面價值，其計稅基礎等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝賬面價值－賬面價值＝0.

    如果一項預收賬款在收款時按稅法規定沒有計入預收期間的應納稅所得額，則在未來清償時（會計上確認收入時）該部分預收的收入要計入清償期的應納稅所得額，即負債清償時免予交納所得稅數額為0，所以其計稅基礎等于賬面價值減去未來經濟利益流出時不需計稅金額＝賬面價值－0＝賬面價值；非預收款項類負債計稅基礎，等于其賬面價值減去未來經濟利益流出時可予稅前扣除數。

    實務中，非預收款項類負債的計稅基礎的確定也應區分不同情況：

    （1）如果該類負債確認（指會計上確認）時，稅法已允許其從當期應納稅所得額中扣除，則以后清償時不能再進行扣除，即未來扣除數為0，這種情況下負債的計稅基礎＝賬面價值－未來經濟利益流出時可予稅前扣除數＝賬面價值－0＝賬面價值；

    （2）如果該負債確認（指會計上確認）時，按稅法規定不能從當期應納稅所得額中扣除，而是以后清償時才允許扣除，即未來扣除數等于其賬面價值，這種情況下負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來可稅前扣除數＝賬面價值－賬面價值＝0；

    （3）如果一項非預收款項類負債發生時按稅法規定不允許扣除，以后清償時按稅法規定也不允許扣除，未來可扣除數為0，則其計稅基礎＝賬面價值－未來可除數＝賬面價值－0＝賬面價值。

    舉例

    依據上述“負債的計稅基礎”的確定步驟，針對各負債項目的具體情況，舉例說明如下：

    1.某企業資產負債表中預收賬款（貨款）項目賬面價值為180萬元。稅法規定，該預收款收到時，不計入收款期應納稅所得額，企業將產品發出時（清償負債時）納稅。

    「分析」預收賬款屬預收款項類負債，其計稅基礎＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的金額＝180－0＝180（萬元）。

    2.某企業資產負債表中遞延收益項目賬面價值為200萬元，該遞延收益為企業收到的政府補助款，稅法規定該筆款項已全部計入收款當期的應納稅所得額。

    「分析」遞延收益屬預收款項類負債，其計稅基礎＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的預收賬款金額＝200－200＝0（萬元）。

    3.某企業資產負債表中應付賬款項目為200萬元。

    「分析」應付賬款屬非預收款項類負債。一般而言，企業確認應付賬款時按稅法規定不允許其扣除，清償時也不允許稅前扣除額，其計稅基礎＝賬面余額－未來清償時允許稅前扣除數＝200－0＝200（萬元）。

    4.某企業資產負債表中長期應付款項目的賬面價值為300萬元，該項長期應付款為企業融資租入固定資產應付款。

    「分析」長期應付款屬非預收款項類負債。一般而言，企業融資租入固定資產屬變相融入資金，按稅法規定未來償還變相融資款時不得稅前扣除，其計稅基礎＝賬面價值－未來清償時允許稅前扣除數＝300－0＝300（萬元）。

    5.某企業資產負債表中應付利息項目賬面價值為500萬元。假定稅法規定該利息于實際支付時稅前扣除。

    「分析」應付利息屬非預收款項類負債，因企業支付利息時稅法規定可稅前扣除，故其計稅基礎＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數＝500－500＝0（萬元）。

    6.某企業資產負債表中應付職工薪酬項目賬面余額為800萬元，其中400萬元為生產部門人員工資，400萬元管理部門人員工資，該企業工資水平超過稅法允許扣除的計稅工資25%.

    「分析」應付工資屬非預收款項類負債，無論是生產人員工資，還是管理人員工資；不論是計稅工資標準內部分，還是超過計稅工資標準部分，支付時按稅法規定不得稅前扣除，故其計稅基礎＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數＝800－0＝800（萬元）。

    7.某企業資產負債表中預計負債項目的賬面價值為200萬元，為企業預計的銷售產品的保修費。稅法規定該費用未來發生時準予稅前扣除。

    「分析」預計負債屬非預收款項類負債，因未來支付保修費時可稅前扣除，故其計稅基礎＝賬面余額－未來支付時可稅前扣除數＝200－200＝0（萬元）。

    從上述實例可以看出，企業確定資產負債表中各負債項目的計稅基礎時，應首先將其區別為預收款項類負債及非預收款項類負債兩種，再根據不同種類負債計稅基礎的確定方法，進一步判斷其計稅基礎，不能一概而論。