2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)減值處理較之舊準(zhǔn)則有很大的不同。這些新規(guī)定有的放矢地解決了上述舊準(zhǔn)則中存在的兩個方面的問題。 　　

　　一、新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有明確、具體的計提依據(jù)

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。筆者總結(jié)出的具體方法如下：

　　1、判斷資產(chǎn)是否減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　　（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

　　（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

　　（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。

　　2、估計資產(chǎn)可收回金額

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　處置費用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運(yùn)費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　3、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果上述計算結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　例3：某航空公司于2000年年末對一架空中客車飛機(jī)進(jìn)行了減值測試，此時該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期。該飛機(jī)的賬面價值為16000萬元，尚可使用年限為8年。該飛機(jī)的公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，但通過計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元。則處理過程如下：

　　（1）判斷減值：該航空公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，說明該客機(jī)已經(jīng)發(fā)生減值，需估計可收回金額。

　　（2）估計可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬元，二者進(jìn)行比較的結(jié)果是可收回金額為10965萬元。

　　（3）計提減值準(zhǔn)備：賬面價值為16000萬元，可收回金額為10965萬元，需確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，同時計提減值準(zhǔn)備5035萬元（16000萬元－10965萬元＝5035萬元）。

　　故，會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失   50350000

　　        貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50350000

　　不難看出，會計人員遵循以上原則可以比較準(zhǔn)確、具體地計算出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提金額，為客觀計量資產(chǎn)價值提供了條件。 　　

　　二、新準(zhǔn)則下已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　此規(guī)定將會在未來時期內(nèi)從制度上杜絕利用減值準(zhǔn)備的計提金額來操縱利潤的現(xiàn)象，為企業(yè)提供更加客觀真實的會計信息提供制度保障。許多企業(yè)為了體現(xiàn)公司業(yè)績良好而不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是在經(jīng)營不景氣時制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的做法將會被新準(zhǔn)則遏制。尤其是由于我國稅法與會計準(zhǔn)則在很多問題上的處理不一致，最終需要進(jìn)行納稅調(diào)整，新準(zhǔn)則的規(guī)定可以杜絕企業(yè)借減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行所謂的“合理避稅”，甚至偷稅。 　　

　　三、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計更加完善的后續(xù)做法 　　

　　綜上所述，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值問題的處理上確實更加科學(xué)、穩(wěn)健。但筆者認(rèn)為，如果企業(yè)能夠從以下方面入手，資產(chǎn)減值問題的處理將更加完善。

　　（一）進(jìn)一步完善和健全信息、市場的價格機(jī)制

　　爭取以“市場價格評價”機(jī)制代替“企業(yè)價格評價”機(jī)制，為減值準(zhǔn)備的計提提供更加真實、有用的依據(jù)。

　　（二）強(qiáng)化相關(guān)會計信息的披露，提高信息的透明度

　　監(jiān)管部門應(yīng)該擴(kuò)大信息披露的層面，在最大程度上限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間。

　　（三）提高會計人員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力

　　大力培養(yǎng)具有較高專業(yè)理論水平和熟練操作技能的復(fù)合型人才，這將在實務(wù)中有利于對資產(chǎn)減值的判斷和計量。