通過資產負債表了解企業的資產狀況，必須要有一定的閱讀方法，才能正確掌握企業資產狀況。閱讀資產負債表主要從以下幾個方面著手：

    1、資產的含義

    任何企業只有具備一定的資產，才能進行各種經營活動。什么是資產呢？資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。在資產負債表中，資產劃分為流動資產和長期資產兩大類。

    2、流動資產

    流動資產是指可以在一年內（含一年）或者超過一年的一個正常營業周期內變現或耗用的資產。在資產負債表中，流動資產項目包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。

    （1）貨幣資金。

    貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是唯一能夠代表企業現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。

    資產負債表中反映的貨幣資金包括企業的庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金。其中，現金是指存于企業、用于日常零星開支的現鈔；銀行結算戶存款是指企業存放在當地開戶銀行或其他金融機構的存款賬戶上的貨幣資金；外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業為取得銀行匯票或銀行本票按規定存入銀行的款項；信用證存款是指企業采用信用結算方式向國外賣方付款，委托銀行開出信用證時存入銀行信用證保證金專戶的款項；在途資金是指企業同所屬單位之間或上、下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。

    （2）短期投資。

    投資一般指企業在其本身經營的主要業務之外，以其資產投放于其他企業或單位，并從中取得收益的一種經濟活動，其主要目的是利用暫時閑置的資產獲取較高的投資收益，或為了長遠利益影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業，或為將來擴大經營規模積蓄資金。從會計的角度看，投資也是企業的一項資產，即企業投資于其他企業或單位的資產。按照投資的目的和投資的期限的不同，投資分為短期投資和長期投資兩類。

    短期投資是各種能隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。從投資的內容分，短期投資可分為短期債券投資和短期股票投資。從投資的目的看，短期投資是企業利用正常經營中暫時閑余的資金購入流通性好的有價證券或其他資產，以獲取收益，在需要資金時，再把這些有價證券或其他資產在市場上售出，收回貨幣資金。從投資的期限看，短期投資的期限較短，持有的時間一般不超過一年。因此，短期投資流通性好，能隨時在市場上變現，如國庫券、金融債券、企業債券、已上市的普通股股票和優先股股票等。

    企業短期投資購入的有價證券，會計核算上是按取得時的實際成本入賬的。短期投資的成本包括買價、經紀人傭金、手續費等有關費用。購入后，短期投資證券的賬面價值的計價方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。

    ①成本法。采用成本法計價，就是按照購入成本計價，將"短期投資"科目按照購入成本反映的余額在資產負債表上列示，而不考慮市價的變動。這種方法的好處是能夠保證各種資產計價方法的一致性（即均按成本計價），避免利用市價的不確定性人為調節收益。然而短期投資具有較強的變現能力，其市價的高低直接影響短期投資的變現數額和投資收益，按成本計價則不能充分揭示這部分資產的實際價值。為了彌補這一不足，應在會計報表附注中注明短期投資的市價。

    ②市價法。采用市價法計價，就是按照市場價格對期末債券、股票的賬面價值進行調整，并將其在資產負債表中列示。短期投資期末的市場價格與賬面價值的差額，計入當期損益。

    這種方法的好處是能夠比較客觀地反映短期投資的實際價值以及企業的經營業績，能夠為報表的使用者提供較為有用的信息。但是，這種方法也有不足之處：一是由于市價低于當時的價值，并非短期投資在未來出售時的價值，對于未來出售時來說具有較大的不確定性，在市價波動較大的情況下，會使各期的損益波動較大；二是在市價高于成本時，未實現的價值計入當期損益，不符合謹慎性原則；三是不符合歷史成本原則。

    ③成本與市價孰低法。采用成本與市價孰低法計價，就是在短期投資的購入成本低于市價時，按成本計價；在短期投資的市價低于購入成本時，按市價計價，市價低于成本的差額計入當期損益。采用成本與市價孰低法時，可以按每一種債券、股票的成本與市價進行比較，也可以按全部債券、股票的成本與市價進行比較，擇其低者計價。

    這種方法的好處是符合會計的謹慎性原則。由于成本法雖然能保證各種資產計價方法的一致性，但不能充分揭示短期投資的實際價值；市價法雖然能夠客觀地反映短期投資的實際價值但不符合謹慎性原則；而成本與市價孰低法比較符合會計的謹慎性原則，能夠有效地避免公司高估資產。因此，我國現行會計準則規定，對短期投資的期末價值采用成本與市價孰低法進行計價。

    （3）應收票據。

    從廣義上講，應收票據作為一種債權憑證，應包括企業持有的、未到期兌現的匯票、本票和支票。但在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無需將其列為應收票據予以處理。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。

    在會計實務中，企業的應收票據是指收到的經承兌人承兌的商業匯票。商業匯票可以按不同的標準進行分類。

    按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據兩種。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的票據。不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。

    按票據承兌人的不同進行分類，商業票據分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據；銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。

    在資產負債表上，應收票據反映的僅是票面金額價值。此外，應收票據在到期之前，企業如果需用資金，可將票據背面背書后向銀行或其他金融機構貼現，獲得現金。

    按照票據是否帶有追索權分類，商業匯票分為帶追索權的商業匯票和不帶追索權的商業匯票兩種。追索權是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭拒付或逾期時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。在我國，商業票據可背書轉讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據的其他債務人行使追索權。目前我國票據貼現一般指有追索權的匯票。因此，對企業來講，貼現的應收票據就是一項"或有負債"，即如果出票人到期不能兌付或拒付，企業便有責任向貼現的銀行或其他金融機構支付有關款項。在資產負債表上，應收票據反映的是企業未到期收款，也未向銀行貼現的應收票據。對已貼現的應收票據，作為一項"或有負債"，由于不能確定今后是否應承擔有關義務，即由于不是確定的負債，也就不能反映在資產負債表的負債內容中。但貼現應收票據如金額很大，今后演變為確定負債，會對企業的財務狀況產生較大影響，為了充分揭示貼現應收票據可能影響企業財務狀況的程度，現行會計制度規定，在資產負債表下的補充資料中，企業應注明"已貼現的商業承兌票據"的金額。

    應收票據按其有效期是否在一年以內，可以分為短期應收票據和長期應收票據。對于應收票據入賬價值的確定，一般有兩種方法，即按票據面值入賬和按票據到期值的現值入賬。按票據面值入賬比較簡單、實用，按票據到期值的現值入賬比較科學、合理。在我國，長期應收票據尚不存在，短期應收票據又無需按現值計價，因此，為了簡化會計核算手續，企業收到的商業匯票以票據面值入賬。

    （4）應收賬款。

    應收賬款是指企業對外賒銷商品、材料、提供勞務等主要經濟業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是企業的一項債權，一般按交易發生日或銷售確定日的金額予以入賬。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指應在一年（可跨年度）內收回的短期債權。市場經濟條件下，企業經營存在著各種風險，采用商業信用賒銷商品也不可避免會發生壞賬損失，即會發生貨款長期拖欠和收不回的情況，而給企業造成損失。這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發生的損失稱為壞賬損失或壞賬費用。

    具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬：

    ①債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回。

    ②債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。

    對壞賬損失的確認和處理，會計核算上有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。

    ①直接轉銷法是在確認賬款確實收不回時，將不能收回的應收賬款予以轉銷，作為壞賬損失轉入當期收益。我國以往的會計制度采用直接轉銷法。這種做法核算手續比較簡單，但其缺點是：第一，在實際發生壞賬時才確認壞賬損失，會導致應收賬款虛增，損益虛列，收入和費用不能正確地配比，因而不能正確地反映各期損益；第二，有些賬款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在掛賬，這樣在資產負債表上沒有反映出應收賬款的可實現凈值。

    ②備抵法是國際上通行的壞賬損失會計處理方法，我國現行會計制度規定也采用備抵法。在備抵法下，考慮到既然壞賬的發生是不可避免的，從謹慎性原則出發，每期估算出一定的壞賬損失數，記入費用，同時設立壞賬準備，以后壞賬實際確認發生時，再來轉銷有關應收賬款的賬面數，同時減少壞賬準備。

    估計各會計期間壞賬損失的方法有三種，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。

    ①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法。采用這種方法時，每期所估計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。理論上講，這一比例應按壞賬占應收賬款的比率計算，企業發生的壞賬多，比例相應就高些，反之則低些。會計期末，企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。

    ②賬齡分析法。賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據以估計壞賬損失的方法。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。雖然應收賬款能否收回及其回收的程度與應收賬款的時間長短并無直接聯系，但一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據這一前提來估計壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現凈值。

    ③賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比率加以計算確定。

    需要指出的是，采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現異常現象（如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數，或已經將壞賬準備全部核銷后，又發生大額壞賬等等），應及時調整估計壞賬的比率。因此，企業每年要對估計壞賬的百分比進行檢查，若發現估計壞賬百分比過高或過低，應及時予以修正。

    估計壞賬損失的三種方法各有利弊：①在應收賬款余額百分比法下，按照應收賬款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發生的壞賬。采用這種方法，不考慮應收賬款被拖欠的時間長短，而且應收賬款的發生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞賬損失被推延，但方法本身簡便實用。

    ②在賬齡分析法下，根據賬齡長短估計壞賬，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞賬的確認，但因其考慮了壞賬與賬齡的依存關系，而且根據賬齡分析表估計壞賬比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。

    ③在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎估計壞賬，能夠把壞賬在發生賒銷行為的會計期間予以確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統一的百分比估計壞賬，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。問題在于企業所處的經濟環境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞賬進行估計。

    （5）其他應收款。

    其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付款項。其他應收款包括應收的各種應收賠款、各種應收的罰款、存出的保證金、應收出租包裝物租金、預付給個人或單位的備用金、應收股利、應向職工個人收取的各種墊付款項等等。

    在其他應收款業務中，需要特別指出的是備用金的核算。企業因業務經營需要，往往需要一定數額的備用金。備用金是指企業內部各車間、部門等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支的款項。

    （6）預付賬款。

    預付賬款是企業按照合同規定預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供應單位的貨款。在會計實務中，預付賬款業務不多時，可以通過"應付賬款"科目核算預付賬款業務；企業的應付賬款業務不多時，也可以通過"預付賬款"科目核算應付賬款業務。需要指出的是，為了便于反映企業對客戶的債權債務關系，對同一客戶發生購貨往來業務，只通過"應付賬款"或只通過"預付賬款"科目核算。會計期末，"應付賬款"科目和"預付賬款"科目所屬的明細科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中借方余額合計，列示于資產負債表的預付賬款項目；貸方余額合計，列示于資產負債表的應付賬款項目。

    （7）存貨。

    存貨是企業在日常生產經營中持有的以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。不同的行業、不同的企業，存貨內容會有所不同。例如，工業企業的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、半成品、產成品等；商品流通企業的存貨包括在途商品、庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品等各種商品和非商品物資。在大多數企業中，存貨在流動資產中占有很大比重，是流動資產的重要組成部分。

    隨著企業生產經營過程的進行，有的存貨被耗用后形成了在產品成本、產成品成本等；有的存貨被銷售后形成產品或商品的銷售成本；有的存貨以營業費用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態存在。因此，存貨所生成的會計信息是否真實、可靠，不僅影響到資產的價值是否準確，同時也影響到損益的確定是否正確。

    資產負債表中，各種存貨是以實際成本反映的。但會計核算上，消耗、領用或出售同樣數量的一種存貨，如果存貨發出的計價方法不同，發出存貨的金額也不同，會影響到企業當期的有關費用額和期末存貨的余額。

    （8）待攤費用。

    待攤費用也稱為預付費用，是企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以內（可跨年度，但不超過12個月）的各項費用。待攤費用包括低值易耗品攤銷，出租出借包裝物攤銷，預付保險費，預付倉庫租金，應由銷售產品分攤的中間產品稅金，固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。待攤費用的攤銷期均不超過一年。

    攤銷期限在一年以上的預付費用以及在企業籌建期間的預付費用，均不屬于待攤費用范圍，如企業的開辦費用、攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用等。資產負債表上，這些費用反映在長期待攤費用項目中。

    （9）一年內到期的長期債權投資。

    長期債權投資如果在一年內將到期回收，這時，長期債權投資的性質就轉化為流動資產了。因此，在編制資產負債表時，應將這部分長期投資在資產負債表中流動資產下單列項目反映，以便報表使用者正確評價企業的償債能力。

    （10）其他流動資產。

    其他流動資產指不能列入以上各項目，但性質上又屬于流動資產的各項資產。

    3、長期資產

    長期資產或稱為非流動資產是指流動資產以外的各項資產，包括長期投資、固定資產、無形資產及其他資產、遞延稅款幾類。

    （1）長期投資。

    如前所述，企業的投資按投資的目的和投資的期限，分為短期投資和長期投資。長期投資是指不準備在一年內變現的投資。從投資的目的看，長期投資的主要目的有三：第一，為將來特定的用途積累資金，并在該資金正式運用之前進行其他短期投資，獲取收益。例如，企業為了將來歸還長期債券而建立的償債基金，其償債基金專戶存款在用于清償債務前，企業往往將其投資于有價證券或其他財產，獲取收益。第二，影響或控制其他企業的業務，以配合本身的經營。例如，為了保證企業生產所需原料、零配件、燃料、動力等的供應，或擴大企業的產品銷售，購入并長期持有相關企業一定份額的股票或債券。第三，擴大企業生產經營規模或開展多樣化經營。企業出于以上目的投資，在短期內一般都不會轉讓出去。因此，從投資期限看，也都在一年以上。要注意的是，這里投資的概念與企業撥付所屬分支機構資金是不同的，與企業為了將來發展業務的需要，購置企業在目前并不需要用的土地和房屋等資產也有區別。這里投資是指一個具有獨立法人身份的企業，將其資產投放于另一個具有獨立法人身份的企業。而企業撥付資金給所屬的不具有獨立法人身份的企業，只是企業內部資金的調撥。同樣，企業為了將來發展業務的需要，購置企業在目前并不需要的土地和房屋等資產，雖然企業以自身的名義去購置，在習慣說法上也可稱其為一項長期投資，但會計核算和會計報表上只反映為一項固定資產的添置。

    長期投資的方式有股權性投資和債權性投資兩種。股權性投資有兩種形式：一是直接投資，企業以現金、固定資產、無形資產等投入其他企業，取得被投資企業的部分或全部股權；二是間接投資，企業在證券市場上購買被投資企業的部分或全部股權。債權性投資的形式主要是指購買各種債券，如國家債券、企業債券、金融債券等。

    長期股權性投資的會計核算方法有成本法與權益法兩種。

    成本法下，企業對股權投資以實際投資成本入賬，以后賬上長期投資的置存價值也一直以實際投資成本反映，直至股權轉讓或出售為止；對于被投資企業在經營過程中所發生的收益或損失，不調整長期投資的賬面價值；收到發放的股利或利潤，記入"投資收益"，也不調整長期投資的賬面價值。

    權益法下，企業對股權投資以實際投資成本入賬，但以后賬上長期投資賬面的置存價值則隨著被投資企業的經營成果而變動。企業按所占股權的比例，將其反映在"長期投資"和"投資收益"上，隨后，收到分得的股利，也減少長期投資的賬面價值。

    由于成本法和權益法對投資損益確認的處理方法不同，從而導致在資產負債表上"長期投資"和利潤表上"投資收益"兩項目反映的數據也不同。

    在西方國家，一般認為，股權投資若投資者持有股權低于被投資企業有表決權股份的20％，為非控制性和非影響性的股權，一般采用成本法核算；若投資者持有的股權占被投資企業所有表決權股份的20％～50％，為非控制性，但有重大影響的股權，一般采用權益法核算；若投資者持有股權超過被投資企業所有表決權股份的50％以上，則為控制性股權，不僅要采用權益法核算，一般還要求編制合并會計報表。但所占股權份額還不是選用會計方法的全部依據，采用成本法還是權益法，最終要看投資者對被投資企業是否擁有重大影響和實際控制權。如果投資者對被投資企業擁有重大影響和實際控制權，即使股權低于20％，也應采用權益法核算；但如果投資者對被投資企業缺乏重大影響或沒有實際控制權，即使股權占20％～50％，也應使用成本法核算。

    目前，我國有關制度對成本法和權益法的選用標準有明確的規定。通常情況下，企業的持股比例是確定采用成本法還是采用權益法的主要依據。

    下列情況一般采用成本法核算：

    ①投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業擁有被投資單位20%以下表決權資本的，則認為投資企業對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。

    ②投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受到所在國管制，其外匯匯出受到限制。

    投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。當投資企業對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算，這種情況包括：

    ①投資企業由于減少投資而對被投資企業不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。

    ②被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。

    ③原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但以后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。

    （2）固定資產。

    固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。

    企業在生產經營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產。固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。現行制度規定，企業一項資產要列為固定資產，應符合以下兩個標準之一：第一，生產經營固定資產。生產經營固定資產主要包括建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。

    第二，不屬于生產經營主要設備的物品使用年限在一年以上，且單位價值較高。

    企業固定資產的種類繁多，可按不同標準對固定資產進行分類。

    按經濟用途分類。固定資產按經濟用途進行分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

    生產經營用固定資產是指直接參加生產經營過程或直接服務于生產經營過程的各種建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。

    非生產經營用固定資產是指生活福利部門等非生產經營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。

    按使用情況分類。固定資產按使用情況分類，可以分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。

    按所有權分類。固定資產按所有權進行分類，可以分為自有固定資產和融資租入固定資產。

    自有固定資產是指企業擁有所有權的各種固定資產。

    融資租入固定資產是指企業在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。

    資產負債表中，為了全面反映企業固定資產的狀況，是分別按固定資產原價與凈值、固定資產清理、工程物資、在建工程等項目列示的。

    ①固定資產原價、凈值與累計折舊。固定資產原價，又稱為固定資產原始價值，指企業在取得某項固定資產時所發生的全部耗費的貨幣表現。企業采用不同方式購建的固定資產，其原值的構成有所不同。一般來說，企業從外部取得的固定資產，其原值中包括固定資產的買價（含增值稅）、運輸途中發生的各種包裝費、運雜費以及在使用前發生的各種安裝調試費；企業自行建造的固定資產，其原值中包括建造過程中發生的全部耗費。

    資產負債表中不論固定資產的新舊程度如何，仍要列示其原價，是因為固定資產的價值隨著企業生產經營過程的進行逐步轉移，使固定資產的置存價值逐漸減少，但其使用價值基本不變，固定資產原價可以反映企業固定資產規模和生產能力，便于分析投資效果和固定資產利用效率。

    固定資產的重置價值也稱為重置完全價值，是指企業在當前的條件下，重新購置同樣全新的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。

    固定資產凈值又稱固定資產折余價值，是固定資產原值減去累計折舊后的余額。固定資產凈值，反映了企業固定資產的未損耗價值，將其與固定資產原值比較，可以看出固定資產的新舊程度。

    固定資產在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值稱為固定資產折舊。固定資產折舊是固定資產價值損耗轉移的補償尺度。"累計折舊"項目反映了現有固定資產已損耗的價值總和。資產負債表中，累計折舊是固定資產原價的抵減項目，列示為：固定資產原價4 900 000減：累計折舊330 000固定資產凈值4 570 000固定資產折舊額的計算，我國以往一般采用年限平均法（直線法）或者工作量法（產量法）計算。現行制度規定，如符合有關規定，也可用加速折舊法。采用年限平均法與采用加速折舊法，在各期計提的折舊費會不一樣，從而會影響到當期損益。因此，在閱讀和分析會計報表時，對企業的折舊方法的變更，以及不同企業比較時，折舊方法是否一致，均要予以注意。

    此外，還要注意的是，資產負債表中固定資產原價和累計折舊金額還包括了融資租入固定資產的數額。企業融資租入的固定資產在有關合同完成之前，產權不屬企業所有。為了反映融資租入固定資產的數額，分析企業資產的狀況，資產負債表下的補充資料還列示了"融資租入固定資產原價"項目。

    ②固定資產清理。固定資產清理項目反映企業固定資產因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。該科目借方登記清理過程中發生的各項費用，包括轉入清理過程的固定資產凈值、清理過程中發生的清理費用以及銷售不動產等應交納的稅金；貸方登記清理過程中發生的各項收入，包括轉讓收入、殘料收入以及應向保險公司或有關責任者收取的賠款等。該科目貸方發生額大于借方發生額的差額，為清理過程中發生的凈收益，應作為"營業外收入"從該科目借方轉出。反之，則為清理過程中發生的凈損失，應作為"營業外支出"從該科目的貸方轉出。經過上述結轉后。該科目應無余額。

    ③在建工程。在建工程是企業進行的與固定資產有關的各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等。資產負債表中的在建工程項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，反映了企業固定資產新建、改擴建、更新改造、大修理等情況和規模。資產負債表中的"在建工程"金額包括了交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付承包工程的價款，已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。

    ④工程物資。工程物資核算企業自營工程用于在建工程的各項物資的實際成本。

    （3）無形資產。

    無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的經濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經濟資源才能確認為無形資產。

    ①無實體性。無形資產沒有實物形態。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態，如應收賬款、對外投資等。

    ②長期性。無形資產應能在較長時期內供企業所使用，一般來說，使用年限應在一年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業使用，如長期投資等。

    ③不確定性。無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態又能在較長時期內供企業使用的資產相對而言的。

    無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽、特許經營權等。專利權是國家依法授予專利發明人對某一產品的造型、配方、結構、制造工藝和流程在一定期限內制造、出售或使用其發明的特殊權利。非專利技術或專有技術，是指那些沒有申請專利的，公眾不知道的生產某種產品或采用某種流程或對某項工藝技術所需要的知識、經驗、技術的總稱，包括各種設計資料、圖紙數據、技術規范、材料配方或經營管理等技術資料，也包括專家、技術人員、其他職工掌握的不成文的經驗、知識和技巧。商標權是指將商標向政府登記而獲得可以在規定期限內獨占地、排他地在商品上使用特定的名稱或圖案的特殊權利。著作權，亦稱版權，是指文學、藝術、科學作品的作者依法對他的作品享有的一系列的專門權利。土地使用權是企業按照國家規定取得的在若干年內使用土地的權利。特許經營權是指由政府特許或由一個企業出讓給另一個企業的從事某項業務或產品生產或銷售的專營權。商譽是指企業由于地理位置優越、信譽較好、生產技術先進、經營有方、歷史悠久、經驗豐富或產品有特色等原因而在經營上能獲取超額利潤的一種能力。

    了解無形資產的特征，對于理解資產負債表中無形資產項目及其金額的經濟含義是很有用的。會計核算上，對所有者投入的無形資產是按其估計的經濟價值入賬的，但對于企業內部自行開發或生成的，在賬上反映的金額則很少或者不反映。同時由于無形資產所提供經濟利益的不確定性，無形資產項目的金額往往不能全面反映企業無形資產的經濟價值和潛力。因而在評價企業的盈利能力時，如對企業的無形資產狀況沒有較清楚的了解，對該項目數據的利用應持謹慎態度。此外，無形資產不容易變現的特點，在評價企業的長期負債償債能力時，對該項目數據也應持謹慎態度。無形資產與固定資產相似，其價值應在規定期限內攤銷。資產負債表中無形資產的金額是無形資產的攤余價值。

    無形資產計價入賬后，一般應從開始受益之日起，在一定期間內平均攤銷，計入管理費用。無形資產的攤銷年限，一般按下列原則確定：①法律、合同或企業申請書分別規定了有效期限和受益年限的，以法定有效期限、合同或企業申請書中規定的受益年限中較短者為上限。

    ②法律規定了有效期限，而合同或企業申請書中未規定受益期限，以法定有效期限為上限。

    ③法律未規定有效期限，而合同或企業申請書中規定了受益期限，以合同或企業申請書中規定的受益期限為上限。

    ④法律、合同或企業申請書均未規定有效期限和受益年限的，以10年為上限。

    （4）長期待攤費用。

    長期待攤費用是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。長期待攤費用項目反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息等其他支出。租入固定資產改良支出是企業在租入的固定資產上進行能增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等改良工程的支出，如門面裝修、室內裝飾等。

    企業在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：①受益期間在一年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費用，符合權責發生制原則和配比原則。

    ②未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照謹慎性原則，可以將當期發生的支出全部計入當期損益。

    （5）其他長期資產。

    其他長期資產是指不能或未包括在前述各項長期資產中的其他資產，例如特種儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產。

    特種儲備物資是指國有企業經國家批準儲備的、具有專門用途、不參加企業生產經營周轉的特種物資，是一種企業由于具有某種儲藏條件而代為國家儲備的物資。一般來說，特種儲備物資不屬于企業的資產，企業不擁有其所有權，但負有保管的責任。

    在資產負債表上，"特種儲備物資"和"特種儲備資金"有兩種表示方法：①表內列示法。將"特種儲備物資"科目的期末余額列為其他資產；"特種儲備資金"科目的期末余額列為其他負債。這種列示方法可以在表內反映特種儲備物資的數額，但會使企業資產、負債虛增。

    ②表外列示法。資產負債表內既不反映特種儲備物資，也不反映特種儲備資金，而是在附注中將特種儲備物資的數額加以揭示。這種列示方法可以在資產負債表上反映企業資產的實際數額，但不能在表上直接反映特種儲備物資的情況。如果"特種儲備物資"科目的余額與"特種儲備資金"科目的余額不一致，則不能采用表外列示法。