關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問題，此前國(guó)家層面的文件有兩個(gè)，一個(gè)是國(guó)稅發(fā)(2002)年9號(hào)文件，另一個(gè)是財(cái)稅[2003]16號(hào)文件。國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)文件規(guī)定了債券轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，買入價(jià)是指購(gòu)入原價(jià)，收入價(jià)中不能扣除稅金及手續(xù)費(fèi)之類。財(cái)稅[2003]16號(hào)調(diào)整了原價(jià)的確認(rèn)，規(guī)定金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。但紅利一般是指的是股息收益，債券的收益一般稱為利息，上面的字面描述中，利息算不算債券紅利?還有債券持有期間取得的利息是否應(yīng)納入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額都是實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議的問題，部分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，請(qǐng)總局予以明確。為此，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)了《關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)，對(duì)上述問題給予了明確。

　　1.將“紅利”改為“收益”以消除歧義

　　公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定�！迸c財(cái)稅(2003)16文件相比，公告將“紅利”改為“收益”，用詞更準(zhǔn)確，消除了字面歧義，很明顯債券持有期間取得的利息收入屬于債券持有期間取得的收益。

　　2.間接明確了債券持有期間取得的利息收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅

　　關(guān)于債券持有期間取得的利息是否交納營(yíng)業(yè)稅一直以來都存在著爭(zhēng)議，各地執(zhí)行尺度也不一樣，公告雖然沒有直接規(guī)定債券持有期間取得的利息收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅，不過從債券轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算公式中可以間接得到答案。下面通過案例來說明：

　　【例1】假定某三年期債券某年1月1日發(fā)行，面額100元，年利率8%，到期一次還本付息，A公司3月31日買入1萬份，凈價(jià)102萬元，利息2萬元，成交104萬元。12月31日賣出，凈價(jià)還是102萬元，持有期間利息6萬元加購(gòu)買時(shí)利息2萬元，成交價(jià)110萬元。

　　摘要債券凈價(jià)應(yīng)計(jì)利息成交價(jià)

　　1.1發(fā)行1000100

　　3.31購(gòu)買1022104

　　12.31賣出1028110

　　根據(jù)公告的規(guī)定，債券買賣的營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-購(gòu)入價(jià)-債券持有期間取得的全部收益

　　則：12月31日債券買賣的營(yíng)業(yè)額=110-104-0=6元

　　上述公式中，由于債券持有期間并未實(shí)際取得利息收入，所以債券持有期間取得的全部收益為0。由于債券的凈值沒有變化，所以計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)額6元錢就是A公司持有債券期間應(yīng)取得的利息，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了，而且應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【例2】承上例，其他情形不變，假定A公司購(gòu)買的是到期還本按年付息的債券，如果A公司12月31號(hào)取得利息收入8萬元后，于次年1月1號(hào)再將債券以102萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

　　摘要債券凈價(jià)應(yīng)收利息成交價(jià)

　　1.1發(fā)行1000100

　　3.31購(gòu)買1022104

　　12.31得利息6 8

　　次年1.11020102

　　則：次年1月1日債券買賣的營(yíng)業(yè)額=102-(104-8)=6元

　　上述公式中，由于債券持有期間并未實(shí)際取得利息了利息收入8萬元，所以，按公告的規(guī)定，債券購(gòu)入價(jià)重要減掉債券持有期間取得的全部收益8萬元。由于債券的凈值沒有變化，所以計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)額6元錢是A公司實(shí)際持有債券期間實(shí)際取得的購(gòu)入債券后產(chǎn)生的利息，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)完成了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　根據(jù)上述分析，無論是分期付息的債券，還是到期一次性付息的債券，其實(shí)際持有期間產(chǎn)生的利息都是要繳納營(yíng)業(yè)稅的，只不過納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間遞延到了債券轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。這里需要提醒納稅人注意的是，如果是分期付息的債券，在實(shí)際取得利息收入時(shí)，不能申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，否則會(huì)造成轉(zhuǎn)讓時(shí)又繳納一遍營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅，這一點(diǎn)可能需要納稅人跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以免造成納稅損失。

　　3. 明確了政策的執(zhí)行時(shí)間

　　本公告自2014年10月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。不過，公告中對(duì)此前未處理的事項(xiàng)指的是什么，并沒有說得很明確，個(gè)人理解應(yīng)該是指在公告實(shí)施之前存在爭(zhēng)議而為最終做出納稅處理的涉稅事項(xiàng)，不應(yīng)該是指以前未按此規(guī)定納稅的都按此規(guī)定處理，因?yàn)檫@樣追溯起來就太復(fù)雜了。當(dāng)然，這只是個(gè)人的理解，還需進(jìn)一步關(guān)注和落實(shí)。

　　4.文件是否適用非金融機(jī)構(gòu)

　　舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第五條第(五)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。

　　新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

　　從新、舊營(yíng)業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅的征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人。也就是說，根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。這是一個(gè)重大的政策變化點(diǎn)。

　　另外，財(cái)稅[2009]111號(hào)文第一條規(guī)定：對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這就意味著不在免稅之列的非金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣要繳納營(yíng)業(yè)稅。