1、初始投資成本的確認

   （1）初始投資會計成本和初始投資計稅成本的計價基礎不同。以非貨幣性資產換入投資，換入的投資入賬價值是以換出的非貨幣性資產的原賬面價值為基礎來確定，這符合歷史成本原則。換入的投資計稅成本一般以換出的非貨幣性資產的公允價值為基礎來確定。

    (2)收到補價的處理不同。按非貨幣性交易準則的規定，企業進行非貨幣性交易是以公允價值為基礎，交易中是否涉及補價，也是依換入換出資產的公允價值來判定的。換入投資與換出非貨幣性資產的公允價值一致，則可能不存在補價；反之則可能涉及補價。具體到非貨幣性資產換入投資，收到補價時，減去補價后還要加上（或減去）應確認的收益（或損失），也就是說收到的補價所產生的非貨幣性交易損益，其確認的金額大小會影響換入的投資的入賬價值。按稅法規定，收到的補價直接抵減投資計稅成本，不存在確認非貨幣性交易損益的問題。

    對于初始投資計稅成本與初始投資會計成本的差異不需做處理，企業只需在備查簿中準確記錄該項投資計稅成本，作為將來處置該項投資時計算投資轉讓損益的重要因素。

    2．換出非貨幣性資產損益的確認

    (1)換出的非貨幣性資產公允價值等于賬面價值。在這種情況下，不論是否涉及補價，會計處理上均不會產生非貨幣性交易損益。按稅法規定，因其公允價值等于賬面價值，不存在資產轉讓所得或損失的問題，也就不存在繳納所得稅問題。此時會計處理和稅法規定一致。

    (2)換出的非貨幣性資產公允價值大于賬面價值。當該項交易中不涉及補價或投資方需支付補價時，不會產生非貨幣性交易損益。此時，公允價值大于賬面價值的差額部分即非貨幣性資產的轉讓所得在會計處理上不確認為收益，而稅法規定，該轉讓所得要依法繳納所得稅。因此，該差額（公允價值一賬面價值）要在投資年度末計算繳納所得稅時全額調增應納稅所得額。

    當該項交易中投資方收到補價時，補價部分所包含的換出資產的部分價值的盈利過程已經完成，此時會產生“非貨幣性交易收益”，此項收益在記入“營業外收人”科目后，在年度終了并人企業應納稅所得額計算繳納所得稅；而稅法上確認的資產轉讓所得（公允價值一賬面價值）在年度匯算清繳時如果全額調增應納稅所得額，則計人“營業外收人”的“非貨幣性交易收益”部分存在重復計征所得稅的問題。為消除重復征稅因素，企業在年末調整應納稅所得額時應調增的金額為公允價值減去賬面價值再減去營業外收人（“非貨幣交易收益”明細科目）。

    對于該資產轉讓所得數額較大的，可按國稅發〔2000] 118號文的規定進行處理。

    (3)換出的非貨幣性資產公允價值小于賬面價值。當該項交易中不涉及補價或投資方需支付補價時，不會產生非貨幣性交易損益。此時，公允價值小于賬面價值的差額部分即非貨幣性資產轉讓損失在會計處理上不確認為損失；而稅法規定該轉讓損失可計人企業應納稅所得額。因此，該差額（公允價值一賬面價值）要在投資年度末計算繳納所得稅時全額調減應納稅所得額。

    當該項交易中投資方收到補價時，補價部分所體現的換出資產的部分價值的減值過程已經完成，此時會產生“非貨幣性交易損失”，此項損失計人“營業外支出”后，在年度終了計算繳納所得稅時會自然抵減企亞應納稅所得額。

    而稅法上確認的資產轉讓損失(公允價值一賬面價值）在年末如果全額調減應納稅所得額，應計入“營業外支出”的“非貨幣性交易損失”部分同樣存在重復抵減應納稅所得額的問題。因此在這種情況下，企業在年末調減應納稅所得額時應調減的金額為賬面價值減去公允價值再減去營業外支出（“非貨幣性交易損失”明細科目）。在上述(2)和(3)調整過程中，需調整的差額均屬時間性差異，企業應視所采用的所得稅會計核算方法進行處理。

    注意，在非貨幣性交易中如果換出資產為存貨時，因涉及繳納增值稅問題，因此在計算非貨幣交易損益時會有所不同。從非貨幣性交易準則中公允價值的定義，即“公允價值，指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”及該項準則《指南》中提出的“計稅價格等于公允價值，可以看出，從理論上講，我國的公允價值是計稅價格，本身不包含增值稅，并且補價中也不包含增值稅。該項增值稅由投資方全額負擔，計入投資的入賬價值，不影響非貨幣性交易損益的計算。即：非貨幣性交易損益=補價×(1一換出資產賬面價值／換出資產公允價值）

    在實務中，考慮到公平交易這一原則，交易雙方在進行交換時，往往會將增值稅考慮在交換范圍之內，即以含稅價進行交換。此時收到的補價中含有增值稅，在計算非貨幣性交易損益時，首先應扣除該補價包含的增值稅額，然后以不含稅價為某礎進行計算。其簡化公式為：

    非貨幣性交易損益＝補價/(1+增值稅稅率)× (1-換出資產賬面價值/換出資產公允價值)