隨著我國企業的發展壯大，專業化程度越來越高，各種獨立核算的子公司蜂擁而起，很多企業就形成了“指點江山”和“激揚文字”分離的格局：母公司逐漸剝離為純粹的管理層，只管“指點江山”的事務，不做具體業務;經營業務全部下放到各個專業子公司去做，子公司埋頭“激揚文字”，成為一個個盈利中心。這在我國母、子公司的賬面上就形成了一個普遍的現象：“指點江山”的母公司由于沒有業務，“只出不進”或者“少進多出”，賬面利潤就為負，有的甚至是嚴重虧損：“激揚文字”的子公司由于是輕裝上陣，專業經營，賬面利潤就為正，有的可以說“肥得流油”。

　　限于稅法對合并納稅的嚴格規定(有些國字頭企業集團合并納稅需要國家稅務總局專門下文)，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規劃，就有可能產生一個“稅負失衡”現象，即母、子公司的稅負都偏離正常值——子公司稅負偏高，母公司稅負偏低——企業總體稅負加重。

　　現實中也確實存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：

　　一、企業基本情況和納稅現狀分析

　　某母公司為貿易企業，為了打造專業化經營隊伍，2008年末又將最后一個業務部門分離出去，成立一個獨立核算的子公司H(母公司持股90%)，并準備扶持其上創業板。至此，母公司就成為一個不做任何具體經營業務的管理層，收支結構與以前相比也發生了很大變化：

　　收入項目包括：全資控股子公司按稅后利潤的50%上繳的利潤;非全資控股子公司按投資比例取得的分紅;投資證券收益;銀行存款利息收入。

　　支出項目包括：固定資產折舊費、攤銷費;本部職員的工資、獎金、差旅費;駐外機構經費;其他費用如審計費、商會會費、會議費和離退休干部費用等。

　　由于拿掉了最后一個業務部門，母公司在市場上的收入來源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元，子公司H的賬面卻盈利2000萬元;企業利潤較去年總體增長55.68%，企業所得稅卻總體增長113.32%，顯然是“稅負失衡”。

　　原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司H之間的一些財產和費用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司H的費用卻在母公司列支，子公司H占母公司的資源不負費或者少量付費等，這就導致了母公司的費用偏大，子公司H的費用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司H上繳的利潤對沖，實行差額計稅，但由于母公司從子公司H那兒取得的是稅后利潤，即本應屬于子公司H的費用(在母公司列支的部分費用)沒有進入第一道所得稅(子公司H的企業所得稅)的稅前，總體稅負就增加了。現試以2009年母、子公司賬面利潤分兩種情況進行驗證和分析：

　　(一)母公司1000萬元虧損(費用)不在子公司H的稅前扣除

　　子公司H應繳稅金=2000×25%=500(萬元)

　　母公司從子公司H分得利潤=1500(稅后利潤)×90%(持股比例)=1350(萬元)

　　按現行稅法，從被投資企業分回的投資利潤是免稅收入。

　　總體納稅=500(萬元)

　　(二)母公司1000萬元虧損(費用)在子公

　　司H的稅前扣除

　　子公司H應繳稅金=(2000利潤-1000虧損)×25%=250(萬元)

　　母公司從子公司H分得利潤=750(稅后利潤)×90%(持股比例)=675萬元

　　總體納稅=250萬元

　　第二種方式比第一種方式總體節稅250萬元(500-250)。

　　(三)總體節稅的原因分析

　　將1000萬元虧損記入子公司H稅前，為子公司H節約250萬元稅金(1000×25%)。

　　二、節稅籌劃建議

　　針對這個企業的具體現狀，我們給出了“費用下放”和“向下收費”兩條節稅建議。分別介紹如下：

　　(一)“費用下放”的節稅建議

　　這條節稅建議是基于兩個現狀提出來的：一是母公司的主要領導在子公司H兼職——比如母公司的總裁在子公司H擔任董事長，母公司的高管在子公司H擔任董事等，但他們的薪資報酬、管理費用等全在母公司列支，這不符合費用要真實列支的原則;二是母公司與子公司H的辦公人員混用，即是子公司H的日常事務占用了母公司的辦公人員，但不付任何費用。

　　“費用下放”的節稅建議具體有二：

　　1.將在子公司H兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司H，讓子公司H提取董事會費，據實列支在子公司H兼職的母公司高管的相關費用。

　　依據現行法規，子公司H可以提取董事會費，用于董事會的日常開支(包括辦公費，外地董事會成員在企業開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關保險費的開支)和董事會的會務費開支(包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支)，但要制定董事會費管理辦法，據實列支，不得預提，更不得發放給個人。

　　2.將部分辦公人員“下放”給子公司H，其相關費用也隨之“下放”，在子公司H的稅前據實列支。

　　目前母公司的辦公室，外聯部、人力資源部等部門有為數不少的職員幾乎是在專職為子公司H服務，其費用卻在母公司列支，這不合理，要做好工作，讓他們“下放”，為企業總體納稅減負。

　　通過我們的測算，這兩項“費用下放”，母公司每年可以合法向子公司H轉移費用200萬元，直接減輕子公司H的企業所得稅50萬元(200×25%)。

　　(二)“向下收費”的節稅建議

　　“向下收費”的節稅建議也是針對企業的現狀提出來的，由于“分離”地不夠徹底，母公司與子公司H在財產物資、成本費用等方面還沒有完全“切割”，還好像“一家人”似的，比如子公司H占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費用，母公司免費為子公司H提供擔保，甚至電話費、物業費也是由母公司統一繳納，這不僅加重了總體稅負，還不利于準確核算和內部控制。

　　“向下收費”的節稅建議具體有四：

　　1.母公司向子公司H按市場價格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長，按折舊標準收取子公司H的租金低于市場價格，顯然違背會計的真實性原則;而母公司所在地段的房價飛漲，租賃費用也隨之高升，按市場價格計算、收取租金也不違背關聯交易原則。據我們測算，單此一項每年就可以加大子公司H稅前費用320萬元，直接減輕子公司H企業所得稅80萬元(320×25%)。而母公司只需繳納房屋轉租的營業稅16萬元(320×5%);轉租的房屋不用再繳納房產稅。

　　2.母公司向子公司H據實分攤電話費、物業費以及水電費用等各項期間費用。這一項每年大約有60萬元，可以直接減輕子公司H的企業所得稅15萬元(60×25%)。

　　3.母公司對子公司H要實行有償服務，進行市場化運作，比如在擔保等方面按市場價格收取一些費用，加大子公司H的稅前扣除，以便減輕總體稅負。

　　4.母公司對其他盈利的子公司或參股公司，也應進行市場化操作，該收費的一定要收費，若母公司扭虧為盈，即可最大化地減輕企業所得稅的總體稅負。

　　我們的這兩項建議可以為子公司H直接減輕近百萬元的企業所得稅，有效地降低了企業的總體稅負。

　　從本案例可以看出，在我國企業的成長過程中，企業稅負的增加，有時是因為企業管理不規范、沒有按照“據實列支”的原則造成的，比如上述母、子公司之間，就存在“剪不斷理還亂”的財產和費用關系，如果理清了，就不會出現“稅負失衡”的現象，企業的納稅成本也會降到最低。這個案例對那些已經形成或準備形成“指點江山”和“激揚文字”分離格局的母、子公司，都應有一定的啟示。