近日，某市國稅局稽查局對(duì)某建筑公司2009年度企業(yè)所得稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2009年9月份將本公司新建造的一個(gè)養(yǎng)老院捐贈(zèng)給了市民政局。該養(yǎng)老院的建造成本是506萬元，評(píng)估價(jià)是610萬元。該公司當(dāng)年實(shí)際利潤3100萬元。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)直接將506萬元的建造成本記入“營業(yè)外支出”在稅前扣除了。稽查局認(rèn)為這樣做不對(duì)。

　　首先，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該公司當(dāng)年可以捐贈(zèng)的金額是3100×12%=372(萬元)。

　　其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，該建筑公司捐贈(zèng)給民政局的養(yǎng)老院應(yīng)“視同銷售”。

　　之前，地稅部門對(duì)該公司的捐贈(zèng)行為已作為視同銷售征收了營業(yè)稅、城建稅等各項(xiàng)稅款，此次國稅局稽查局認(rèn)為該建筑公司還要將捐贈(zèng)給民政局的養(yǎng)老院按照評(píng)估價(jià)(即公允價(jià)值)確認(rèn)視同銷售收入額，核增應(yīng)納稅所得額104萬元(610-506)。同時(shí)，對(duì)于記入“營業(yè)外支出”的506萬元的建造成本，也只能按照372萬元在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，還應(yīng)再核增應(yīng)納稅所得額506-372=134(萬元)。