隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國(guó)加入WTO后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)原有的類型多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實(shí)踐發(fā)展的需要。為了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)會(huì)實(shí)踐，那么，在我國(guó)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點(diǎn)、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。

    我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)弊端

    在我國(guó)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中存在四種不同類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

    會(huì)計(jì)假設(shè)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個(gè)理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會(huì)計(jì)假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例中挑選出來。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，而往往忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強(qiáng)有力的制約機(jī)制，理論研究具有明顯的實(shí)用主義傾向，對(duì)事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

    統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬性、本質(zhì)、職能、對(duì)象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論理解為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實(shí)踐證明，從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中歸納、綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對(duì)象，是違背研究的邏輯順序的。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國(guó)、法國(guó)等實(shí)行制度型規(guī)范的國(guó)家，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范主要來源于國(guó)家法律、規(guī)章和制度，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國(guó)的會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結(jié)果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

    此外，從整體上看，我國(guó)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期“條塊分割”的色彩，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中會(huì)計(jì)理論建設(shè)不完善的一個(gè)表現(xiàn)。這同我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

    建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

    意義和指導(dǎo)思想

    意義：建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系同會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)系，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提供線索和啟示，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

    指導(dǎo)思想：應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討和建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

    應(yīng)遵循的原則

    整體性原則 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是把各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機(jī)整體，故需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

    結(jié)構(gòu)性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

    層次性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。

    動(dòng)態(tài)性原則 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)環(huán)境中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的理念總結(jié)，故動(dòng)態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律。

    邏輯性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。

    我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

    建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，離不開對(duì)其邏輯起點(diǎn)的選擇。只有選擇好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)財(cái)會(huì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，理論界先后有“本質(zhì)起點(diǎn)論”、“對(duì)象起點(diǎn)論”、“假設(shè)起點(diǎn)論”、“目標(biāo)起點(diǎn)論”等多種構(gòu)想。

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