［摘  要］貨幣資金是企業資產中流動性較強的一種資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可或缺的條件。任何企業要進行生產經營活動必須擁有貨幣資金。因此，加強企業的貨幣資金內部會計控制，是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環節。

    ［關鍵詞］經營管理；會計管理；內部控制

    根據貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，因此，加強貨幣資金的內部會計控制，對于保障企業資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。

    一、貨幣資金與貨幣資金的基本業務構成

    從企業的整個生產經營來看。在企業從開業到清算的整個存續過程中，貨幣資金與各個業務循環存在著廣泛而緊密的聯系。貨幣資金與其他業務循環的關系主要有四個方面：銷售與收款循環、籌資與投資循環、購貨與付款循環和生產循環。一般而言，企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。

    1.貨幣資金收入業務。企業貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。該項業務主要有兩種情形：一種是企業當期銷售業務收回的貨幣資金和收回前期應收款項。此項業務是企業的主要貨幣資金收入業務。另外一種企業不經常發生的貨幣資金收入業務，主要包括：通過發行、出售或轉讓有價證券、固定資產、原材料、無形資產等而收取的現金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

    2.貨幣資金支出業務。企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外，企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。

    3.貨幣資金的流動及零星備用金業務。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金，現金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。如，設立采購專戶等。零星采購或差旅費等項用途的一定金額的現金款項。企業的貨幣資金收付業務除少數采用現金結算外，絕大多數業務是通過銀行結算的。

    二、貨幣資金的內部會計控制要點

    一般而言，一個良好的現金內部控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現金收支與記賬的崗位分離；現金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；其中現金收支與記賬的崗位分離是現金業務內部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金；規模較大的企業，出納員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿。現金日記賬及現金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納員登記，但現金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現金的目的。

    三、貨幣資金內部會計控制管理設計

    1.建立現金和銀行存款的控制制度。界定現金使用范圍。要嚴格按照國家現金管理制度和結算制度的規定使用現金；不屬于規定現金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。限額庫存現金。單位應加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。庫存現金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金的最高數額。庫存現金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。不得隨意超過。需要增加或減少庫存現金限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行重新核定。單位現金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶。單位應當按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取；臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付；專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。不準違反規定開立和使用銀行賬戶。正確運用票據。應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結算制度，不得簽發空頭支票或者故意簽發與其預留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時兌付到期的商業承兌匯票，銀行承兌匯票。票據付款人不得對見票即付或者到期的票據，采取故意壓票、拖延支付。

    2.貨幣資金收入流程及控制。如果企業配有收銀機，企業的售貨員或營業員應于每天營業結束后，在由專門人員監督下將當天銷貨營業額中應有的現金收入數同收銀機自動記錄的累計數相核對，并填制收款單，連同現金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現金日記賬。如果發現現金收入數同收銀機記錄的累計數不一致，應對差異進行調查。該流程的控制要點是防止營業員隨意刪除收銀機里的收款記錄。如果企業分別營業柜和收款柜銷售商品，一般而言，應由營業人員開具一式三聯的銷售發票和收據，收款人員收款時，應仔細核對營業人員開給顧客的銷售發票或收據的金額與交來的現金數額是否一致，收款并加蓋戳記，該流程的控制內容主要有：開票人和收款人相分離；根據不同聯次的發票分別編制銷售日報和收款日報，并進行相互核對，從而保證銷售和收款金額的正確。出納部門零星項目的現金收入業務處理流程反映企業因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現金的業務流程的控制內容主要有：開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據；現金總賬和明細賬分別由出納員和會計登記和保管，定期進行賬賬核對；定期進行收款通知單、現金日記賬和總賬的核對，以便發現是否多收、少收以及登賬錯誤等。郵售業務現金收入處理流程反映企業因郵售業務發生現金收入的業務處理過程。一般來說，客戶要郵購，先要匯寄貨款。企業收到客戶匯單后，由收發室編制匯款清單一式兩份，將其一份隨同匯單送交出納部門；出納部門提取現金貨款，登記現金日記賬；會計部門提取根據匯款清單通知發貨并登記有關賬簿。該流程的控制內容主要有：加強對匯款單的安全控制，凡收到的匯款單均要編制匯款清單。有條件的地方，匯款單簽收和匯款清單編制應由兩人負責；收取匯款單、提取現金和登記賬冊分別由不同人員負責，不能一人包辦；定期進行對賬，以及現金日記賬與匯款清單核對。

    3.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業務應當按照規定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，并填制相應的統一印制的申請表格或自制表格，表格中應注明用款人、款項的用途、本次支取金額、費用預算總額、支付方式（現金或銀行結算）等內容，并附有效經濟合同或相關證明。第二步，支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準或令其按規定改正后重新審批。對于仍作業務執行用途的經濟合同原件或相關證明文件，可在審批后以復制件代替原件作為審批的依據。第三步，支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。對經復核有誤的支付申請，復核人有權要求審批人重新進行審批。出納人員不得辦理未經復核的支付申請或復核人不同意的支付申請。第四步，支付辦理。出納人員應當根據經審批、復核無誤的支付申請，按《現金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的相關規定辦理貨幣資金支付手續，對于違反上述規定的要求，出納人員有權拒絕辦理。出納人員可根據本單位的職責分工及時登記現金和銀行存款出納簿或日記賬冊。

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