2007年6月，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)，決定從2007年7月1日起，對符合條件的殘疾人就業企業實行新的稅收優惠政策，該政策對以往福利企業稅收優惠政策進行了較大程度的修訂和完善。一是調整和完善了安置殘疾人就業單位適用的優惠政策，二是重申和規范了殘疾人個人就業的稅收優惠政策。2007年6月，根據上述文件和《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2005]129號)的有關規定，國家稅務總局、民政部、中國殘疾人聯合會下發《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》(國稅發[2007]67號)。筆者結合近幾年工作的實際情況，對相關政策的一些風險點進行分析。

　　(一)“四金”繳納與稅收政策規定不一致

　　殘疾人就業企業在實際進行基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險(下簡稱“四金”)繳納時，存在以下問題：一是繳納時間與政策規定時間不一致。企業的正常人員和殘疾人員的“四金”一般都是按季或半年匯總繳納。二是繳納方式不符合政策規定。社保局收取“四金”開具的《行政事業性收費發票》一般為一張且不區分人員類別。這與總局、民政部、殘聯《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》(國稅發[2007]67號)中“減免稅申請及審批”第一項規定：“納稅人在每月提出減免稅申請時，須提交當月為殘疾人繳納的社會保險費記錄和當月向殘疾人通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證。”相違背，存在風險。部分企業存在以繳納農村社會養老保險費代替基本養老保險等現象。對符合社會保障部門規定的繳費最高年齡界限以下的人員，企業必須按照規定為其繳納基本養老保險費，不能以農村社會養老保險費代替。

　　(二)納稅人變通政策造成的風險

　　新政策實行限額退稅后，企業實際稅收負擔與實現稅款直接相關，為了盡量少繳稅款，一般企業通常采用的少記收入少記銷項稅額、賬外經營等逃避繳納稅款手段，逐步成為福利企業可能采用的方式。部分企業通過對安置殘疾人員突增大幅度增加退稅款，部分企業銷售收入增加而應納稅額明顯減少。

　　因為可以享受全額退稅，有些企業不用擔心稅負過高，想盡辦法偷逃、轉移稅收，使得福利企業的增值稅平均稅負明顯高于一般企業。表現為：為他人代開或虛開發票，收取費用;在采購原材料時不按規定索取專用發票，以普通發票或白條入賬，進項稅額的抵扣不抵，增值稅專用發票可要而不要，以此壓低原料購進價格;關聯企業之間轉移稅負至福利企業，一方少繳，另一方多退。同時，企業還外購部分貨物用于銷售，申請退稅，按規定外購貨物直接銷售是不能退稅的。這些都存在較大的涉稅風險，需要納稅人注意。

　　(三)企業財務管理不規范造成的風險

　　主要表現在：一些企業賬簿設置不健全，沒有原材料、產成品明細賬，僅憑自制憑證確定產品成本，隨意性大;企業的現金管理混亂，生產經營過程中大量使用現金交易，又缺乏對現金的有效監控;有的企業的會計核算明顯失真，與經營常規不符;企業費用支出等缺乏真實有效憑據，成本費用超標準列支，用白條、收據、自制單據列支支出，還有個人消費、福利費支出、非本單位人員支出進入企業費用。

　　(四)殘疾人員上崗“名不符實”的風險

　　國家在稅收政策上雖然明確了企業殘疾用工的比例和最低人數，但是仍有部分在這上面“做文章”。一些企業采用靈活的用工辦法，雖然長期使用殘疾人，并達到了一定的比例和人數，但是在實際工作中，殘疾人既有長期掛名不上崗、臨時“客串”的，又有一證多戶等違法現象。還有不少殘疾人在多個企業掛名上班，給稅務檢查當擺設。而實際上有時候它們使用健全人在工作，殘疾人的實際上崗率到不到規定的標準，企業只是利用殘疾人騙取退稅款。

　　(五)延期申請退稅的風險

　　延期申請退稅，造成企業實際銷售情況不能核實或者準確核實，為以后造成隱患，有可能得不償失。按照現行政策規定，企業在每月申請退稅，但部分審批與實物核對往往成為形式。如每月生產的貨物因受時效限制在下月申請退稅時都已售出無法核實，更為突出問題的是企業普遍存在跨月申請現象，個別企業存在跨季跨年申請退稅的現象。