六、非貨幣性交易取得的無形資產

　　[例六]東方公司以一項賬面價值為6000元的專利技術換取A公司的賬面價值為4000元的非專利技術，另發生相關稅費1000元，以銀行存款支付。東方公司應作如下會計處理;

　　借：無形資產——非專利技術 7000

　　　　貸：無形資產——專利權 6000

　　銀行存款 1000

　　以非貨幣性交易換入的無形資產，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。如涉及補價，應當按以下規定確定換入無形資產的實際成本：

　　1.收到補價的，以換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本。

　　2.支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

　　七、無形資產的減值

　　企業應對無形資產的賬面價值定期進行檢查，至少于每年年未檢查一次。如發現無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響;無形資產的市價在當期大幅下跌，且在剩余攤銷年限內預期不會恢復等情形，企業應對無形資產的可收回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。會計處理時，借記“營業外支出——計提的無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”，轉回減值損失時，作相反的會計處理。

　　八、無形資產的出租

　　[例七]東方公司向A企業轉讓其商品的商標使用權，雙方簽訂的轉讓合同規定A企業按年銷售收入的10%向東方公司支付商標使用費，使用期10年。假設第1年A企業銷售收入100000元，第2年銷售收入200000元，這兩年的使用費A企業按期交付。營業稅為5%，則東方公司應作如下會計處理：

　　第一年：

　　借：銀行存款 10000

　　　　貸：其他業務收入 10000

　　借：其他業務支出 500

　　　　貸：應交稅金——應交營業稅 500

　　第二年：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：其他業務收入 20000

　　借：其他業務支出 1000

　　　　貸：應交稅金——應交營業稅 1000

　　九、無形資產減值的追溯調整

　　[例八]東方股份有限公司從2001年開始執行《企業會計制度》。該企業正在編制2000年的會計報表，根據新制度，應當對2000年會計報表的當年數及上年數進行追溯調整。東方股份有限公司1999年未的無形資產賬面價值為人民幣200萬元，自1999年開始，分10年攤銷，攤銷前的市價為150萬元，2000年未，攤銷前的市價為120萬元。東方股份有限公司適用的所得稅為33%，采用遞延法核算所得稅;按稅后利潤的10%計提法定公積金，按稅后利潤的5%計提法定公益金。

　　分析：東方股份有限公司20xx年應計提無形資產減值準備50萬元，攤銷額應按計提減值準備后的賬面價值重新計算，計提減值準備前，攤銷額為20萬元，計提準備后，攤銷額為15萬元，二者相差5萬元，計提減值準備和攤銷額的差異這二項對20xx年損益的影響額為45萬元(50—5)，由此形成的所得稅影響額為14.85萬元，稅后凈利影響額為30.15萬元。20xx年該項無形資產的賬面價值為135萬元，市價為120萬元，應計提減值準備15萬元，計提減值準備前的攤銷額為15萬元，計提減值準備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9)，二者形成的差異額為1.67萬元。計提減值準備與攤銷額差異對20xx年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15—1.67)，對所得稅影響額為4.40萬元，對稅后凈利的影響額為8.93萬元。

　　東方股份有限公司應當進行如下會計處理：

　　借：利潤分配——未分配利潤 39.08

　　遞延稅款 19.25

　　無形資產 6.67

　　　　貸：無形資產減值準備 65

　　借：盈余公積 5.86

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 5.86

　　十、當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應該將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期管理費用。企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權予以結轉，結轉時，將土地使用權賬面價值一次計入房地產開發成本。

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