支出差異及調整

　　一、利息支出

　　在會計處理上，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　在稅務處理上，非金融企業向非金融企業借款，超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，稅前不得扣除。企業向自然人借款，不能滿足稅法規定“企業與個人之間借貸是真實、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除;雖滿足上述條件，但高于金融企業同期同類貸款利率計算的部分稅前不得扣除。企業向關聯企業借款，超過標準的借款利息支出不得在稅前扣除。企業如果能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業的實際稅負不高于企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本資本額的差額應計付的利息，不得在稅前扣除。

　　二、存貨減值損失

　　在會計處理上，企業存貨發生減值時要求提取存貨跌價準備，其對應的資產減值損失計入損益。在稅務處理上，只有在存貨實際發生損失時，其損失金額才能從應納所得稅額中扣除。企業提取的存貨跌價準備金支出，在當年的企業所得稅年度申報中應作納稅調增，在以后年度因其價值恢復或轉讓處置而沖銷的準備允許作相反的納稅調整。

　　三、借款費用資本化

　　在會計處理上，企業建造或購置需要安裝的固定資產，發生的借款費用符合資本化條件的，計入固定資產入賬價值。在稅務處理上，稅法對利息的列支有許多規定，如果會計上的借款費用超過稅法規定的標準，則超過部分不得計入建造或購置需要安裝的固定資產的計稅基礎，也不能作為財務費用在稅前扣除。因此借款費用資本化金額超過稅法規定的標準，建造或購置需要安裝固定資產的初始計量，其計稅基礎小于會計成本，產生永久性差異，此差異不需要進行納稅調整，但對后續計量中涉及的因計稅基礎小于會計成本而影響折舊額的部分，應調增應納稅所得額。

　　四、固定資產折舊

　　在會計處理上，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，其他所有的固定資產都計提折舊。會計上根據固定資產預計生產能力或實物產量、預計有形和無形損耗來確定折舊年限。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　在稅務處理上，稅法規定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產，以融資租賃方式租出的固定資產，已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，單獨估價作為固定資產入賬的土地，以及其他不得計算折舊的固定資產不能計提折舊。

　　稅法限定了固定資產最低折舊年限，除由于技術進步，產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產外，其他固定資產的折舊年限不得低于稅法規定的最低折舊年限。采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業所得稅實施條例規定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于該條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

　　稅法規定固定資產直線計算的折舊準予扣除，符合加速折舊的固定資產可采用雙倍余額遞減法或年數總和法。稅法規定已經提取折舊固定資產的改建支出計入長期待攤費用，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。對會計計提的折舊額大于稅法規定可稅前扣除的折舊額部分，應調增應納稅所得額。

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