財務費用核算的節稅技巧

　　借款費用的稅前扣除的規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。非金融企業向金融企業借款，包括向農村信用社和農村商業銀行的借款，利息支出準予全額扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可以扣除。這里講的“金融企業同期同類貸款利率”包括浮動利率部分，也可以扣除。

　　資本弱化：是指關聯公司為了達到少納稅或者不納稅的目的，采用貸款方式替代募股方式進

　　行的投資或者融資。主要結果是增加利息的所得稅前扣除，同時減少股息的所得稅，從而取得稅收上的好處。(財稅[2008]121號)：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1;其他企業，為2：1。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。(國稅函[2009]312號)：凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　《企業所得稅法》第十四條規定：企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　國債利息收入為免稅收入，不征收企業所得稅。金融企業存款利息收入，不交營業稅，計入收入總額，交納所得稅;納稅人購買除國庫券以外的各種債券等有價證券的利息，不交營業稅，計入收入總額，交納所得稅;企業之間資金借貸的利息收入，貸款人應給借款人開具利息收入發票，按金融企業適用稅率交納營業稅，并計入收入總額交納所得稅。

　　財稅[2008]1號：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅;對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。

　　關于新股申購資金凍結利息：股份公司取得的申購無效(不中簽)投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，應并入公司的利潤總額，如數額較大，可在5年的期限內平均轉入，依法征收企業所得稅;股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業所得稅。

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