管理費用核算的節稅技巧

　　一、稅法沒有扣除標準的費用項目

　　(一)工資薪金支出：稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　1、工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　2、“合理工資薪金”，是指企業按照工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

　　(2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

　　(3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

　　(4)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　(5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的.

　　(財企[2009]242號)：企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼(或者車改補貼)、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。

　　企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

　　企便函[2009]33號規定，企業向職工發放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準按照當地政府規定執行，如當地政府未制定公務費用扣除標準的，企業按月支付給職工的交通補貼(或者車改補貼)按交通補貼全額的30%作為個人收入，企業按月支付給職工的通訊補貼按通訊補貼全額的20%作為個人收入(工資薪金所得)，計算扣繳個人所得稅。

　　財企[2009]242號文明確：自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出可以在職工福利費列支，因為不屬于“從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”(國稅發[1998]155號)，不征收個人所得稅。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼應當納入工資總額管理。

　　企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。在中國境內工作的職工的境外社會保險費不得扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

　　差旅費：企業發生的與取得收入有關的合理的差旅費，能夠提供證明其真實性的合法憑證的，允許扣除，包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等(財行[2006]313號)

　　會議費：納稅人發生的與其經營活動有關的會議費，能夠提供會議費有關證明的，可以稅前扣除。會議費的證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

　　母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費收入進行稅務處理，子公司作為成本費用在稅前扣除。否則，稅務機關有權予以調整。企業(獨立法人)之間直接支付的管理費不得扣除。如果能夠證明提供了真實管理勞務，購、銷雙方均應按獨立交易原則確認管理勞務的購銷，分別確定勞務收入和成本。企業內部機構之間支付的費用：企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

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