一、案例：某國(guó)有企業(yè)將收到的政府補(bǔ)助資金全部作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。這樣做合適嗎?

　　二、分析：政府補(bǔ)助資金是否屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量需要結(jié)合實(shí)際情況判斷。

　　(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第三條“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。” 第七條“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”第八條“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南二、政府補(bǔ)助的主要形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　1、收到的財(cái)政撥款

　　(1)與收益相關(guān)的財(cái)政撥款

　　參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。”

　　處理建議：上述與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除稅收返還外，是用于補(bǔ)償企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，應(yīng)計(jì)入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　(2)與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政撥款

　　①政府文件明確要求計(jì)入資本公積或明確作為國(guó)家投入的某些政策性撥款。

　　處理建議：該類政府補(bǔ)助，在有關(guān)文件上明確作為“國(guó)家投入”或明確要求計(jì)入“資本公積”，如港口企業(yè)的港建費(fèi)分成資金返還、一些煤炭企業(yè)的環(huán)保類專項(xiàng)資金等，該政府補(bǔ)助實(shí)際中也經(jīng)常形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)屬于國(guó)家的資本性投入，計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流更合適。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。”，應(yīng)計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　②政府文件未明確要求計(jì)入資本公積或作為國(guó)家投入的某些補(bǔ)助資金。處理建議：這種政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入遞延收益，并隨資產(chǎn)折舊或攤銷分期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表，在文件上通常限定資金使用用途，這種補(bǔ)助通常是用來(lái)購(gòu)買或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的。但收到補(bǔ)助款本身不涉及長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和處置，且導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，所以收到補(bǔ)助款這個(gè)環(huán)節(jié)不符合投資活動(dòng)的定義，比較符合籌資活動(dòng)定義。建議將收到的該類貨幣化形式的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，歸類在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　2、收到的財(cái)政貼息。

　　個(gè)別被審計(jì)單位存在的財(cái)政貼息，是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。依靠專業(yè)判斷，可以列入收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或列入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要判斷財(cái)政貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)。與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建工程專門借款的貼息，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，在固定資產(chǎn)購(gòu)置日期或工程項(xiàng)目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因此，企業(yè)收到的財(cái)政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以參照上述與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助列入“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。如果企業(yè)所收到的財(cái)政貼息是補(bǔ)助企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用為主，不會(huì)購(gòu)置較多的固定資產(chǎn)，在此前提下，政府補(bǔ)助需要與項(xiàng)目期的費(fèi)用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　3、收到的稅收返還，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》“收到的稅費(fèi)返還，本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。”的解釋，歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“收到的稅費(fèi)返還” 列報(bào)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》將“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，解釋之一為除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。實(shí)際上主要說(shuō)的是與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。該處講解說(shuō)的有些不明確。