四、或有事項及其收益、損失的披露

    或有事項是指在會計報表編制日已經存在的事項，它能否使企業獲得收益或發生損失，有賴于未來一種或多種事項的發生或不發生而定，具有很大不確定性。

    或有事項按其發生可能性的大小及其收益或損失金額能否合理估計，有三種處理方式：確認人賬；在會計報表附注中披露；不予反映。

    或有事項發生的可能性，分為很有可能、有可能和很少可能三種情況。或有事項發生收益或損失的金額，分為能合理估計和不能合理估計兩種情況。

    對或有收益的披露，應遵循謹慎原則和收入實現原則予以處理。對或有損失，應遵循謹慎原則和充分披露原則予以處理。

    一般說來，對很有可能獲得收益的或有事項，不將其收益估計入賬，但應在會計報表附注中披露。對有可能獲得收益的或有事項，不將其收益估計入賬，是否在會計報表附注中披露要特別謹慎。對很少可能獲得收益的或有事項，不必在會計報表附注中披露。

    對很有可能發生損失的或有事項，能估計損失金額的，應將其損失和負債同時估計人賬；不能估計損失金額的，應在會計報表附注中充分加以披露。對有可能發生損失的或有事項，其損失和負債不估計入賬，但應在會計報表附注中加以披露。對很少可能發生損失的或有事項，一般也應在會計報表附注中加以披露。

    對于下列或有事項，應估計其可能發生的收益或損失的金額，并說明對未來結果的可能影響：

    為其他企業負債提供的擔保；因票據貼現而承擔的義務；企業承擔的其他責任；有可靠證據證明的或有收益。

    五、關聯方關系及其交易的披露

    關聯方的交易，往往會影響企業的經營收入、經營成本、其他業務利潤，對企業經營成果的真實性產生影響，所以也應在會計報表附注中加以披露。

    會計中所指關聯方，是指在財務和經營決策中，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的各方，以及兩方或多方同受一方控制的各方。關聯方關系主要指：（1）直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業（如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業；（3）聯營企業；（4）主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。在存在控制關系的情況下，關聯者如為企業時，不論他們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露如下事項：（l）企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊資本及其變化；（2）企業的主管業務；（3）所持股份或權益及其變動。

    關聯方交易是指關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。主要包括：（l）轉讓土地使用權；（2）承發包工程；（3）購買或銷售商品；（4）購買或銷售除商品以外其他資產；（5）提供或接受勞務；（6）代理；（7）租賃；（8）提供資金（包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金）；（9）擔保和抵押；（10）管理方面的合同；（11）研究與開發項目的轉移；（12）許可協議；（13）關鍵管理人員報酬。在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。關聯交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露。類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下，可以合并披露。

    六、合并會計報表的說明

    企業集團如編制合并會計報表，除在會計報表附注中說明上述應附注的事項外，還應在會計報表附注中說明：

    納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業務性質、母公司所持有的各類股權的比例；

    納入合并會計報表的子公司增減變動情況；

    未納入合并會計報表合并范圍的子公司的名稱、持股比例，未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況，以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；納入合并會計報表合并范圍的非子公司（其他被投資公司）的名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因。

    子公司與母公司會計政策不一致時，在合并會計報表中的處理方法。在未進行調整直接編制合并會計報表時，應在合并會計報表中說明其處理方法；

    納入合并會計報表合并范圍、經營業務與母公司業務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料。

    七、資產負債表日后事項的說明

    資產負債表日后事項又稱期后事項。它是指自年度資產負債表日后至會計報表報出口之間所發生的事項。按其是否調整會計報表分為調整事項和非調整事項。

    調整事項，是指在資產負債表日后發生的，所提供的新的證據有助于對資產負債表日存在情況的有關項目金額作出新的確認，而需要對會計報表作調整的事項。通常包括：已證實資產發生了減值；已確定獲得或支付的賠償；發現在資產負債表日或之前發生的舞弊和會計差錯；發現在資產負債表日之前不符合企業會計準則作出的會計處理；由于稅率變動，改變了資產負債表日及之前的稅金和利潤等。

    非調整事項，是指在資產負債表日后發生的，并不影響資產負債表日存在情況，不需要對會計報表作出調整的事項。但對企業以后財務狀況和經營成果將會產生重大影響的事項。如：對其他企業進行控股投資、發生重大籌資行為、資產遭受重大自然災害損失、發生重大經營性虧損、與本企業有債務關系的企業不再持續經營、達成協議的債務重組事項以及資產重組事項等，都應在會計報表的附注中加以披露。

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