【問】我公司租賃了部分固定資產，約定租賃期為5年并一次性支付了租金，但目前只就上述約定建立了口頭合同。請問新企業所得稅法下，一次取得5年的租金收入有書面合同和沒有的，在確認收入時是否相同?一次支付5年的租金，有合同的和沒有的，應如何區別進行稅前扣除?

　　【解答】租金收入是按應付租金的日期確認收入實現的，而租金支出稅前扣除是按照租賃期限均勻扣除的。

　　租金收入應納稅所得額的確認，根據的是《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六條規定：“企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。” 同時，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條中“企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入”的規定來進行操作。

　　根據上述規定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，應按合同約定承租人付款日期確定固定資產出租收入，即使在合同約定日期沒有收到租金，也需確認企業所得稅的收入實現。若合同約定于簽訂之日一次性收取幾年的租金，應將所收取的租金全部計入當年應納稅所得額。因為稅法規定的是“應付租金的日期確認收入”，所以，承租人是否實際支付都應確認收入的實現。

　　在實踐中，盡管并非每筆租賃業務都會簽訂合同，但可以肯定的是，租金收入屬于企業所得稅的收入總范圍。因為《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”其中，第六項即為“租金收入”。而且，企業的租金收入若同時滿足“相關的經濟利益能夠流入企業;收入的金額能夠合理地計量”條件，就應當確認收入。

　　因此，即使沒有合同約定，只要實際取得了租金收入就應全部計入當期應納稅所得額。

　　對于租金支出稅前扣除的確認，筆者認為一次支付5年的租金，若沒有合同約定，可以按照租賃期限均勻扣除。因為《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　因此，納稅人一次支付5年的租金，無論是否有合同，都可按照租賃期限均勻計算稅前扣除。