利潤額為：90000－45333＝44667（元）

　　應納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

　　第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）

　　利潤額為：120000－34000＝86000（元）

　　應納所得稅：86000×33％＝28380（元）

　　第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

　　利潤額為：80000－22666＝57334（元）

　　應納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

　　第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

　　利潤額為：76000－11333＝64667（元）

　　應納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

　　五年累計應納所得稅為：

　　14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

　　應納所得稅的現值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

　　如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現值，結果

　　下表所示：

　　表1－2不同折舊方法下的應納稅額及現值單位：元

　　年限 直線法 產量法 雙倍余額遞減法 年數總和法

　　第一年 21780 20961.6 9240 14300.22

　　第二年 18480 18865.44 15444 14740.11

　　第三年 28380 25153.92 31046.4 28380

　　第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22

　　第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11

　　總計 97680 97680.95 97680 97680.65

　　現值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33

　　從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

　　從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業在最后的年份內取得了一筆無息貸款。對企業來說可達到合法避稅的功效。

　　從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法）在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。在運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業節稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

       四、有關折舊的規定

　　1.“兩則”中有關折舊的規定為折舊方法的選擇提供了可能。

　　財政部頒布的《企業財務通則》第四章第十八條規定：固定資產的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業按照國家規定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。

　　《企業會計總則》第三章第十三條規定：固定資產折舊應當根據固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量。采用平均年限法或者工作量（或產量）法計算。如符合有關規定，也可采用加速折舊法。

　　2.稅法中有關折舊的規定為方法選擇提供了稅收法律依據。

　　《中華人民共和國企業所得稅條例實施細則》第四章第二十六條規定：固定資產的折舊年限，按照國家有關規定執行，固定資產的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業申請，逐級報省、市、自治區稅務局批準。

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