二、企業內部控制環境對內部會計監督影響現狀的成因分析

　　通過探析內部控制環境及內部會計監督的概念，我們得知一個企業即使具有健全的會計制度及科學的控制程序，但若沒有完善的企業內部控制環境，如先進的企業管理文化理念作引導、健全的管理體制和組織結構鋪墊、科學的人力資源政策、獨立的內部審計機構及健全的法律環境，都會造成內部控制的失效，進而導致內部會計監督無法執行。因此，內部控制環境的各要素都影響著內部會計監督目標及方法的實現，依據本課題組針對湖南省企業的調研情況，我們認為企業內部控制環境薄弱、內部會計監督工作不到位主要由以下原因引致：

　�。ㄒ唬┕芾韺右庾R淡薄企業文化建設不足

　　企業文化的取向和氛圍，直接引導著經營管理者的價值取向、管理模式和行為方式，進而影響其會計信息。內部會計監督作為會計的一項基本職能，并不能為企業直接創造利潤和價值，其受重視的程度、執行的方式取決于企業管理當局的重視度和思維模式。不同風格的企業文化引領不同的企業精神，形成不同的內部控制環境氛圍，由此造成不同的內部會計監督模式和效果。因此，會計核算和監督職能依賴于管理層的價值取向，受不同風格的企業文化影響。被調查的部分企業管理者不重視企業文化建設，忽視企業精神的導向作用，內部控制薄弱，整個企業未形成規范、科學的內部控制體系，直接導致內部會計監督實施效果差或失效。

　　（二）缺乏合理的企業治理結構

　　企業治理結構是由公司所有者、董事會和高級管理人員組成的組織結構，良好的治理結構能夠使所有者、董事會和高級執行人員間的權利達到制衡的狀態。健全的公司治理結構是有效貫徹實施會計監督的前提和保障，合理的會計監督體系又對建立健全公司治理結構產生積極的促進作用。被調查企業存在著由于治理結構不完善或虛置而導致企業內外部會計監督失效的情況，“一人獨大”、“一股獨大”的治理結構導致董事會、監事會形同虛設，會計內外部監督失效。

　�。ㄈ�）欠缺合理的設置與權責分配

　　企業機構設置及權責分配是內部會計監督的重要條件，為內部會計監督的執行提供機構支持。因此，企業的機構設置和人員權責分配是內部會計監督的有力保障，內部會計監督效用的發揮依賴于內部會計監督部門在整個組織結構中所處地位的設置，應合理分配內部會計監督機構和人員的監督權力以及被監督部門和人員的責任。要確保內部會計監督機構和人員能夠獲取必要的資料并能執行適當的程序，被監督部門和人員主動承擔責任，避免內部會計監督流于過場和形式。被調查企業普遍存在機構設置不健全，權責分配不明確或不合理的問題，這在很大程度上制約了內部會計監督工作的開展，影響內部會計監督的實施效果。

　�。ㄋ模┤肆�資源政策和實務有待完善

　　人力資源政策與員工的切身利益密切相關，深刻影響員工的日常表現。企業的經營活動和會計信息日益多樣化，內部會計監督責任重大，而員工作為內部會計監督的主體，其素質高低直接影響內部會計監督的效率和效果。如果企業缺乏完善的人力資源政策和實務，會計人員的選聘及薪酬機制不合理，會計人員素質不高，會計核算工作都無法確保執行，當然無從談起良好的內部控制環境及內部會計監督工作。被調查企業的人力資源政策和實務還有很大的上升空間，確保具體的人力資源政策的量化和執行將會有效推進內部會計監督工作。

　　（五）內部審計作用欠佳

　　內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，不但能對內部控制的建立和實施進行恰當的監督，還能評價內部控制的運行效果。它是內部控制環境的一個重要因素，直接影響內部會計監督的效果。部分企業管理層不重視內部審計工作，未設置獨立的內部審計機構，或是存在內部審計工作，但獨立性較差，另有部分企業限制內部審計的領域，簡單的將內部審計局限于財務審計領域，忽視管理審計和效率審計領域。這些都在一定程度上制約了內部審計活動的自我評價功能，使得企業無法及時發現內部控制存在的問題，影響內部會計監督的開展。

　�。�六）缺乏健全的法律法規環境

　　健全的法律法規體系為企業內部控制活動提供法律制度支持，法律的強制性降低了企業違法違紀的風險，保證內部控制的執行，因此，法律法規環境也是內部控制環境的重要因素。企業建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度，定期對所有員工包括管理人員進行法律知識培訓，將會在一定程度上防范舞弊的發生，推進內部會計監督的有效執行。由于我國正處在法律制度不斷完善的過程，難免存在制度缺陷，部分企業借此機會“鉆空子”，無法保證企業內部控制和內部會計監督。

　　基于以上分析，我們得知企業內部控制環境薄弱、內部會計監督失效是由諸多原因導致，由于本課題立足于探討企業內部控制環境對內部會計監督工作的影響，因此著重分析了內部控制環境是影響內部會計監督的重要因素，內部控制環境的各個方面都會直接或間接地影響內部會計監督效用的發揮，因此良好的內部控制環境是充分發揮內部會計監督效用的必備條件。只有完善內部控制環境的各要素，才能促使內部控制和內部會計監督協調運轉，實現兩者的共同目標。

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