淺議金融危機對我國上市公司內(nèi)部控制的啟示

　　摘要：2008年的金融危機，使我國上市公司經(jīng)營環(huán)境惡化，同時暴露出了公司內(nèi)部控制中存在的諸多方面的問題。我國企業(yè)，尤其是上市公司要想在未來的市場競爭中贏得勝利、不斷加快國際化進程，必須從本次經(jīng)濟危機中吸取教訓(xùn)，加強自身內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè)。本文主要分四個部分論述了金融危機對我國上市公司加強內(nèi)部控制的迫切性、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其應(yīng)吸取的教訓(xùn)和加強內(nèi)部控制建設(shè)時應(yīng)注意到的問題。

　　關(guān)鍵詞：金融危機 上市公司 內(nèi)部控制

　　2008年的美國次貸危機引發(fā)的金融危機，其影響從虛擬經(jīng)濟到實體經(jīng)濟、從經(jīng)濟領(lǐng)域到社會領(lǐng)域向全球蔓延擴散，致使世界經(jīng)歷了20世紀30年代“大蕭條”以來最嚴重的經(jīng)濟危機。

　　在這次全球爆發(fā)金融危機的大背景下，我國的上市公司面臨的經(jīng)營和投資風險日益加大，與此同時，在這次金融危機中，國內(nèi)外各個公司存在的內(nèi)部控制問題也相應(yīng)的暴露出來。而對于我國的部分上市公司，也沒能逃脫金融危機帶來的厄運，如中信泰富、平安保險等大型企業(yè)也因衍生金融產(chǎn)品投資而產(chǎn)生巨額虧損事件以及一系列的會計欺詐舞弊事件等，極大地打擊了投資者對資本市場的信心。

　　這些情況因此引發(fā)了市場和監(jiān)管部門對內(nèi)部控制實施與評價制度及其效率的思考，一系列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管制度的出臺，說明各界已經(jīng)對內(nèi)部控制開始重視，也標志著我國上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管體系進入了一個嶄新的發(fā)展階段。雖然政府及各級監(jiān)管機構(gòu)、滬深交易所對我國企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列規(guī)范和要求，在一定程度上對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度起到了完善的作用，但是根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國企業(yè)在2009年內(nèi)部控制的實施還存在著一定的問題，有待完善的地方還很多。

　　本文下面的內(nèi)容主要分為四個部分，第一部分簡要介紹在現(xiàn)代社會經(jīng)營管理的環(huán)境下，上市公司加強內(nèi)部控制的重要性及其必要性;第二部分主要介紹我國上市公司內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀及其存在的問題;第三部分通過對前面內(nèi)容的了解和把握，說明金融危機對我國上市公司加強內(nèi)部控制的啟示及指導(dǎo)意義;第四部分則主要介紹在建立和完善內(nèi)部控制制度時應(yīng)該注意的問題。

　　一、上市公司加強內(nèi)部控制的重要性和必要性

　　內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供的合理保證的過程(COSO，1992)。

　　根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)對于其實施內(nèi)部控制的目標為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);資產(chǎn)安全;財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果及促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段，建立并維持有效地內(nèi)部控制制度是管理當局的責任。對于上市公司而言，內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展，保護投資者及利益相關(guān)者的利益等具有重大的意義。

　　1.一定程度上可減輕注冊會計師的工作量

　　一個公司的內(nèi)部控制狀況反映了公司的公司治理情況，一個具有良好內(nèi)部控制的公司，其財務(wù)報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會減小，尤其對于上市公司而言。注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計時，總是采用 抽樣法推斷整體，因此一般會首先評估企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，根據(jù)評估的結(jié)果確定其審計程序和審計范圍，如果該上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)立完善、執(zhí)行到位，則注冊會計師即可減少抽樣范圍，一定程度上減輕其工作量。

　　2.一定程度上能夠提高會計信息質(zhì)量

　　由于上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得企業(yè)經(jīng)營者的利益與所有者的利益產(chǎn)生了不一致，企業(yè)經(jīng)營者對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況的了解遠高于所有者，而企業(yè)的經(jīng)營者作為市場經(jīng)濟中的職業(yè)經(jīng)理人需要維護其個人利益目標、職業(yè)聲譽及政績，如果企業(yè)的內(nèi)控制度不嚴，則企業(yè)的經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時由于企業(yè)的經(jīng)營者與債權(quán)人利益目標的不一致，債權(quán)人所獲得的會計信息也有可能是虛假的。為了使會計信息使用者得到準確的會計信息，保護投資者和債權(quán)人的利益，也為了資本市場的健康有序發(fā)展，方便企業(yè)迅速籌集資金以解決上市公司發(fā)展的資金瓶頸問題，加強內(nèi)部控制成為上市公司至關(guān)重要的一點。

　　3.加強企業(yè)內(nèi)部控制也是金融危機后公司發(fā)展的需要

　　金融危機的到來，暴露出了我國上市公司內(nèi)部控制存在的一系列問題，其導(dǎo)致我國經(jīng)濟面臨前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是沿海經(jīng)濟和對外貿(mào)易發(fā)達的地區(qū)，不少企業(yè)產(chǎn)品滯銷，資金鏈斷裂，甚至出現(xiàn)停產(chǎn)和倒閉的情況。面對危機，企業(yè)只有加強內(nèi)部管理，特別是內(nèi)部控制，堅持“冬泳”，積極應(yīng)對，才能在金融危機后提高其自身競爭力，抓住商機，率先發(fā)展，把握住更大的發(fā)展機遇。

　　4.一定程度上可遏制貪污腐敗的發(fā)生

　　在目前所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗的事件中，導(dǎo)致此類事件發(fā)生的一個非常重要的因素之一即為薄弱的內(nèi)部控制，如2011年4月份發(fā)生的中石化天價購酒事件，三一重工領(lǐng)導(dǎo)人“行賄門”事件等，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴，尤其是對于權(quán)力比較集中的我國國有企業(yè)而言，就會給這些非法行為可乘之機。

　　二、金融危機下我國上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及其存在的問題

　　從企業(yè)自身的發(fā)展來看，內(nèi)部控制體系薄弱仍然是我國上市公司普遍的弱點，從內(nèi)部控制的實施現(xiàn)狀來看，金融危機下我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題主要是以下幾個方面：

　　1.內(nèi)部控制沒有引起上市公司足夠的重視

　　目前，我國證券市場還很不完善，很多上市公司都是經(jīng)國有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效地解決，加之現(xiàn)有高級管理人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識更新速度較慢，導(dǎo)致對內(nèi)部控制作用的認識還不足。據(jù)調(diào)查，不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行情況則較差，且不少上市公司所作的內(nèi)部控制評價報告都是僅僅為了滿足證監(jiān)會和交易所方面的需要而作。

　　2.內(nèi)控制度執(zhí)行效果沒有達到預(yù)期，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

　　雖然我國上市公司監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)信息披露的要求越來越嚴格和完善，但是并不能保證上市公司完全按照要求來實施和改進，這就造成了內(nèi)部控制實施的滯后性。所以我國上市公司內(nèi)部控制的實施還是存在著執(zhí)行力不足的問題，這個問題是不容忽視的。另外管理層僅僅重視內(nèi)控制度的建設(shè)，忽視對內(nèi)控實施情況的監(jiān)督，執(zhí)行人員責任感不強，不能嚴格遵守內(nèi)部控制制度也是內(nèi)部控制執(zhí)行不力的原因之一。

　　3.普通員工的內(nèi)控意識不強

　　根據(jù)COSO對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制的執(zhí)行主體不僅是董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括普通員工，普通員工是具體執(zhí)行與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體實施內(nèi)控的日常運行。誰也不能游離與內(nèi)部控制之外而擺脫內(nèi)控制度的約束。普通員工的意識不強，可能就會對內(nèi)控的很多方面沒有積極性，因此也不會提出改進內(nèi)部控制的合理化建議。

　　三、金融危機給我國上市公司加強內(nèi)部管理帶來的啟示

　　針對上述我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，建議監(jiān)管機構(gòu)多組織一些專業(yè)培訓(xùn)，同時，企業(yè)管理者應(yīng)研究內(nèi)部控制的真正含義，了解和認識其實質(zhì)及對企業(yè)管理的作用，在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)安排內(nèi)部控制的相關(guān)工作，重點包括下面幾個方面：

　　1.因時因地因企業(yè)而異建立符合該公司的內(nèi)部控制框架和制度

　　金融危機背景下現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境存在著越來越多的不確定性和風險。我國企業(yè)為了在激烈的國際市場競爭中保持核心競爭力和優(yōu)勢，必須苦練“內(nèi)功”，不斷學習和借鑒國外先進理論和實踐，提升內(nèi)部控制建設(shè)，對于我國的上市公司而言要抓住金融危機的這一契機，根據(jù)各自治理架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點、企業(yè)規(guī)模等特點，健全和完善適合我國上市公司的內(nèi)部控制架構(gòu)和制度。

　　2.盡快完善內(nèi)部控制相關(guān)制度的配套措施

　　良好的內(nèi)部控制，不僅需要標準的框架和實施，還需要相應(yīng)的監(jiān)管措施來保證實施的效率和效果，這就需要多個監(jiān)管部門的良好協(xié)作，這些配套措施的出臺，將與法定要求、技術(shù)框架與實施指引一并形成一套完整的機制，以期最大程度地推動我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的進行。

　　3.應(yīng)充分認識內(nèi)控的重要性，變被動實施為主動實施

　　金融危機前，大多數(shù)上市公司開展內(nèi)部控制工作，是為了滿足監(jiān)管部門的要求，但通過金融危機事件，企業(yè)應(yīng)充分認識企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，即要想在激烈的市場競爭中強于競爭對手，進入國際化市場，不僅需要良好的市場環(huán)境，更重要的是上市公司自身素質(zhì)的提升，也認識到了內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的益處，因此其由被動實施變?yōu)橹鲃犹嵘�，并把�?nèi)控制度作為管理的基礎(chǔ)。

　　4.加強內(nèi)控的責任落實制度，提高員工的參與意識

　　對于公司各項政策制度的實施，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的參與支持和推動，更需要得到員工的認可和積極的貫徹落實，同理也適應(yīng)于公司各項內(nèi)部控制制度的實施。合理科學的內(nèi)部管理控制制度與員工的素質(zhì)密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，在不斷完善自身內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，建立切實可行的員工培訓(xùn)機制。以期通過培訓(xùn)達到能夠增強員工的責任感，明確自身工作的重要性，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的目的。同時要使員工認識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，是所有人共同執(zhí)行的結(jié)果。

　　四、建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題

　　雖然金融危機過后，我國的很多企業(yè)已開始不同程度的實施內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，但由于企業(yè)本身的公司治理問題和國家扶持政策等多方面原因，內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施的成效并不明顯，尤其是對于我國的制度并不完善的中小企業(yè)而言更是，其弊端更是被暴露無疑。因此在新形勢下，建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)注意以下幾方面的問題：

　　1.強化自身的風險意識，避免形式上的制度建設(shè)

　　對于企業(yè)的各項制度，只有真正在日常的經(jīng)營過程中得到實施，才能發(fā)揮制度的效果，內(nèi)部控制制度也不例外。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，還需要有專人進行監(jiān)督檢查，并且其完善是一個持續(xù)不斷的過程，需要不斷的投入人、財、物力。同時企業(yè)還要經(jīng)常性的對企業(yè)進行風險評估，對各種可能或潛在的風險進行識別，做好企業(yè)的風險管理工作，促進企業(yè)持續(xù)的健康發(fā)展。

　　2.注意建立和完善企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通體制

　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需要進行隨時溝通，以使員工能夠履行其責任。信息與溝通體制，對于內(nèi)部控制制度的實施具有極其重要的作用�？梢哉f，沒有信息與溝通就沒有內(nèi)部控制的實施，更談不上有效性。因此，完善信息與溝通體制，要求企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，以期通過溝通，使員工能夠熟知其所要遵循的法律責任和財務(wù)報告責任。值得欣慰的是許多企業(yè)已開始借助先進的信息技術(shù)系統(tǒng)對傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進行改進，既提高了管理效率，有重視了信息安全，防止了電子數(shù)據(jù)的丟失。

　　3.完善內(nèi)部控制制度，同時要適時調(diào)整管理策略

　　有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)能夠時刻適應(yīng)企業(yè)不同發(fā)展階段的發(fā)展要求，強化內(nèi)部控制的自我評估平衡風險和控制信息的關(guān)系，明確決策層在構(gòu)建動態(tài)內(nèi)部控制機制中的責任，提高風險識別和應(yīng)對能力的重任，調(diào)整管理策略，調(diào)動全員參與內(nèi)控過程的積極性。

　　五、總結(jié)

　　從公司治理的角度來講，對于我國的上市公司，金融危機又一次讓我們深刻認識到了加強企業(yè)內(nèi)部管理、完善公司內(nèi)部控制的迫切性和必要性，同時我國的上市公司要想在以后激烈的市場競爭中走出國門、走向國際化，也必須吸取此次金融危機的教訓(xùn)，從自身找問題，不斷加強內(nèi)部控制，提高自身素質(zhì)，充分抓住金融危機后的機會發(fā)展壯大自己。

　　作者簡介：李明 1973.03 男 漢族 高級會計師 研究生 財務(wù)管理;于婭娟 1972.09 女 漢族 會計師 本科 財務(wù)管理。

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