高級會計師

2014年高級會計師考試試題及答案解析（完整版）

分享： 2015/6/24 15:03:21東奧會計在線字體：大小

　　案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

　　某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：

　　（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A 公司做出如下判斷及相關會計處理：

　　①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；

　　②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。

　　（2）B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：

　　①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：

　　②B公司對B2、 B3子公司的投資采用權益法核算。

　　（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：

　　①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8 000萬元；

　　②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。

　　（4）E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份； E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：

　　E1公司所有者權益賬面價值為95 000萬元，其中；資本公積（股本溢價）2 000萬元。

　　E2公司可辨認凈資產賬面價值為20 000萬元（其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為23 000萬元。

　　（5）2014年9月27日，F公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F公司與G公司在合并后不存在關聯方關系；購買日，G公司可辨認凈資產賬面價值為2 600萬元（G公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2 700萬元。

　　（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產的一批產品銷售給H公司，增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應收賬款，并對該應收賬款計提壞賬準備10萬元；H公司將購入的該產品做為庫存商品管理，該產品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備；H公司適用的企業所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業所得稅稅率為15%。

　　假定上述涉及的股份均為有表決權股份，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料（1）至（3），逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，

　　2.根據資料（4），計算E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額。

　　3.根據資料（5），計算購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額。

　　4.根據資料（6），分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務報表時，應抵銷的應收賬款、應付賬款和營業利潤的金額，以及應調整的遞延所得稅資產的金額。

　　【分析與解釋】

　　1.（1）①不正確。（0.5分）

　　理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關聯方關系，X公司和Y公司聯合起來就可以阻止A公司主導A1公司的相關活動。（2分）

　　②不正確。（0.5分）

　　理由：A公司對A1公司的長期股權投資應采用權益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。（2分）

　　（2）①正確。（1分）