[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2016年《高級會計實務》答疑精選：會計分錄如何寫。

　　【原題】案例分析題

　　2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。

　　要求：

　　1.計算該持有至到期投資在2015年12月31日的攤余成本。

　　2.計算該持有至到期投資2016年應確認的投資收益。

　　正確答案：

　　1.持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。

　　在2014年12月31日的攤余成本=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）；

　　2015年12月31日的攤余成本=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）。

　　2.2016年甲公司應確認投資收益=2055.44×4%=82.22（萬元）。

　　知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　【學員提問】

　　老師您好！請計算本題各年各項數(shù)據(jù)，并寫出會計分錄。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　2014年1月1日

　　借：持有至到期投資——面值 2000

　　　　——損益調(diào)整88.98

　　　　貸：銀行存款2088.98.

　　2014年12月31日

　　借：  應收股利    100

　　　　貸：投資收益 2088.98*0.04=83.56

　　　　　　持有至到期投資——損益調(diào)整  16.44

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　在2014年12月31日的攤余成本=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）；

　　2015年12月31日

　　借：  應收股利    100

　　　　貸：投資收益 2072.54*0.04=82.9

　　　　　　持有至到期投資——損益調(diào)整  17.1

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　2015年12月31日的攤余成本=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）。

　　2016年12月31日

　　借：  應收股利    100

　　　　貸：投資收益   2055.44×4%=82.22

　　　　　　持有至到期投資——損益調(diào)整  17.78

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　2016年12月31日的攤余成本=2055.44×（1+4%）-2000×5%=2037.66（萬元）。

　　2017年12月31日

　　借：  應收股利    100

　　　　貸：投資收益  2037.66×4%=81.51

　　　　　　持有至到期投資——損益調(diào)整  18.49

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　2017年12月31日的攤余成本=2055.44×（1+4%）-2000×5%=2037.66（萬元）。

　　2018年12月31日

　　借：  應收股利    100

　　　　貸：投資收益  80.03（最后一期倒擠計算）

　　　　　　持有至到期投資——損益調(diào)整  （88.98-16.44-17.1-17.78-18.49）=19.17

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　借：銀行存款2000

　　　　貸：持有至到期投資——面值2000

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學習愉快！