[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)重點精講：合并財務(wù)報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。

　　【“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理”相關(guān)知識點】

　　1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　【重點精講】：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

　　（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

　　（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

　　（3）預(yù)付賬款與預(yù)收款項；

　　（4）持有至到期投資與應(yīng)付債券；

　　（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

　　（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項目

　　　　貸：債權(quán)類項目

　　（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。

　　（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準備的抵銷

　　1.初次編制合并財務(wù)報表時的抵消處理

　　在應(yīng)收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系的壞賬準備應(yīng)予以抵消。抵銷分錄：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：期初未分配利潤

　　再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額，做相反分錄。

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