[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第二節(jié)重點精講：合并財務報表，本節(jié)內容主要介紹長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）。

　　【“長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）”相關知識點】

　　1.長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）

　　【重點精講】：長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）

　　（一）非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

　　1.按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表數(shù)據(jù)進行調整

　　借：固定資產等

　　　　貸：資本公積 或相反

　　2.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷

　　借：股本（實收資本）

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數(shù)股東權益

　　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

　　注：因購買日不需要編制合并利潤表，該貸方差額體現(xiàn)在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

　　（二）非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

　　1.對子公司個別財務報表進行調整：公允價值調整

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

　　調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：

　　借：固定資產（調整固定資產價值）

　　　　貸：資本公積

　　借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）

　　　　貸：固定資產

　　2.長期股權投資由成本法調整為權益法

　　其會計處理原理與同一控制相同。

　　3.抵銷分錄

　　（1）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數(shù)股東權益

　　（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　期初未分配利潤

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤

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