[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第二節(jié)重點精講：合并財務報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并范圍的確定。

　　【“合并范圍的確定”相關知識點】

　　1.合并范圍的確定

　　【重點精講】：合并范圍的確定

　　（三）權力與回報之間的聯(lián)系

　　控制的第三項也就是最后一項要素是，投資方必須不僅擁有對被投資方的權力和因涉入被投資者而承擔或有權獲得可變回報，而且要有能力使用權力來影響因涉入被投資者而獲得的投資方的回報。

　　擁有決策權的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人的身份進行還是以代理人的身份進行。此外，在其他方擁有決策權時，投資方還需要考慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權。

　　在評估控制時，代理人的決策權應被視為由主要責任人直接持有，權力屬于主要責任人而非代理人。

　　1.決策者對被投資方的決策權范圍

　　在評估決策權范圍時，應考慮相關協(xié)議或法規(guī)允許決策者決策的活動，以及決策者對這些活動進行決策時的自主程度。

　　2.其他方享有的實質(zhì)性權利

　　其他方享有的實質(zhì)性權利可能會影響決策者主導被投資方相關活動的能力。當存在單獨一方擁有實質(zhì)性罷免權并能無理由地罷免決策者時，單憑這一點就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如果決策者在進行決策時需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本上可判斷該決策者是代理人。

　　3.決策者的薪酬水平

　　相對于被投資方活動的預期回報，決策者享有的薪酬的量級和可變動性越大，決策者越可能是主要責任人。

　　4.決策者因持有被投資方的其他權益而承擔可變回報的風險

　　對于在被投資方持有其他權益（如對被投資方進行投資或提供被投資方業(yè)績擔保）的決策者，在評估其是否為代理人時，應考慮決策者因為該權益所面臨的可變回報的風險。

　　持有被投資方其他權益表明該決策者可能是主要責任人。

　　（四）實質(zhì)代理人

　　在評估控制時，投資方應當考慮其與其他各方之間關系的性質(zhì)以及其他各方是否代表投資方行動（即，識別投資方的“實質(zhì)代理人”）。

　　投資方與其實質(zhì)代理人之間的關系無須合同安排。

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