[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：合并財務報表（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，甲公司用銀行存款30000萬元購得乙公司80%的股份，取得對乙公司的控制權。

　　（1）甲公司2×11年6月15日從乙公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款16410萬元，增值稅稅額2789.7萬元。乙公司按合同約定將該設備交付甲公司，并收取價款。甲公司購買該設備發生運雜費100萬元。設備于6月20日投入使用。該設備系乙公司生產，其生產成本為14400萬元。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　（2）甲公司2×15年4月15日變賣該設備給獨立的第三方，收到變賣價款（含增值稅）819萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用50萬元。

　　假定編制合并財務報表抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2×11年度有關該設備相關的合并抵消分錄，并計算甲公司2×11年12月31日合并資產負債表中乙公司的設備作為固定資產應當列報的金額。

　　（2）編制甲公司2×13年度有關該設備相關的合并抵消分錄，并計算甲公司2×13年12月31日合并資產負債表中乙公司的設備作為固定資產應當列報的金額。

　　（3）編制甲公司2×15年度有關該設備相關的合并抵消分錄。

　　【答案與解析】

　　（1）2×11年度該設備相關的合并抵消分錄

　　借：營業收入　　　　　　    16410

　　　　貸：營業成本　　　　　　14400

　　　　　　固定資產--原價　　         2010（16410－14400）

　　借：固定資產--累計折舊   （2010÷4×6/12 ） 251.25

　　　　貸：管理費用　　　　　　　 251.25

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金19199.7（16410+2789.7）

　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金          19199.7

　　甲公司2×11年12月31日合并資產負債表中乙公司生產的設備作為固定資產應當列報的金額=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（萬元）

　　（2）2×13年度該設備相關的合并抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初　　　2010

　　　　貸：固定資產--原價　　 2010

　　借：固定資產--累計折舊　　1256.25

　　　　貸：未分配利潤--年初 　          753.75（2010÷4×18/12）

　　　　　　管理費用 　　　　　　　         502.5（2010÷4×12/12）

　　甲公司2×13年12月31日合并資產負債表中乙公司生產的設備作為固定資產應當列報的金額=（14400＋100）－14500/4×30/12=5437.5（萬元）

　　（3）2×15年度該設備相關的合并抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初 　　 2010

　　　　貸：營業外支出 　　　　　2010

　　借：營業外支出　　　　　　  　1926.25

　　　　貸：未分配利潤--年初　　　　   1758.75 （2010÷4×42/12）

　　　　　　管理費用 　　　　　　　　　     167.5（2010÷4×4/12）

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