[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第六章“企業成本管理”第一節重點精講：現代商業環境與戰略成本管理，本節內容主要介紹企業成本分類、成本結構變化與成本管理。

　　【“企業成本分類、成本結構變化與成本管理”相關知識點】

　　1.企業成本分類

　　2.企業成本結構與成本信息相關性

　　3.企業成本管理系統的發展

　　【重點精講】：企業成本分類、成本結構變化與成本管理

　　（一）企業成本分類

　　1.基于會計核算：主要分產品成本、期間費用兩大類型。

　�。�1）產品成本是指針對某一特定的產品對象，直接材料、直接人工和制造費用

　　（2）期間費用：包括銷售費用（如分銷運輸費用、銷售人員工資、營銷推廣費用、售后費用等）、管理費用（如管理人員工資、行政辦公成本、費用化研發支出等）、財務費用（如利息支出、匯兌損失、相關手續費等）以及資產減值損失和公允價值變動損失——期間費用的主要分類標志是“功能”或職能導向。

　　準確劃分兩者界限，將對當期會計利潤的確認、計量產生重大影響。

　　成本總是與資源消耗相關，被消耗的資源及成本可分為兩類：

　�。�1）彈性資源。是指成本發生與作業耗用的資源量直接相關的資源；彈性成本大多數屬于直接成本。

　　（2）產能相關的資源。是指事先購買和支付的資源。決定了企業的生產可能性邊界，即在給定資源數量下可能達到的最大產量組合，如管理人員工資、機器設備及房屋建筑物折舊等。如果不能合理進行事前產能規劃，則很容易產生因產能過剩而形成資源浪費。

　　基于資源的成本分類，目的在于準確進行成本核算和成本控制，包括明確成本控制的責任范圍，譬如產能相關成本更多與投資決策相關，而與生產過程無關。

　　（二）企業成本結構與成本信息相關性

　　20世紀初，直接材料、人工成本等幾乎占到產品成本的大部分甚至是全部；當時所設計的成本核算、成本控制系統主要針對直接材料、直接人工這兩大類成本項目；產能相關的成本由于僅占產品制造成本的較小比重，根據產品產量、機器小時等動因將其分攤于不同產品成本之中。

　　現代商業環境：直接人工成本在制造成本中比重卻大幅降低，而產能相關的成本卻大幅上升，大量現代制造技術、設備的使用加大了產品中折舊成本的比重；為滿足顧客的小批量、多產品等定制生產需求，需要將制造設備、工藝流程等進行不斷調配，產生大量機器調配、生產準備等作業并消耗資源。

　　現代企業需要更為準確、更具相關性的成本信息來幫助企業進行生產經營決策、定價決策、確定和分析產品或顧客等的成本，以實現顧客導向下企業價值最大化。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發布�？梢�，傳統的基于產量、機器小時等標準所分攤、歸集的產品成本正在失去相關性，它造成了成本信息扭曲，也難以為企業經營決策提供信息基礎。

　　（三）企業成本管理系統的發展

　　卡普蘭教授：如果不提高成本信息的相關性，則成本管理就難以為企業競爭力提升提供管理基礎——成本管理系統正經歷著從成本核算到成本控制的轉變過程。

　　成本管理系統歷經四個階段：

　　第一階段：只作為核算報告系統；

　　第二階段：關注對外財務報告，目標是財務報告的可靠性；

　　第三階段：開始追蹤關鍵的經營數據，生成更加具有相關性、精確性的成本信息以供決策使用；

　　第四階段：戰略相關性成本信息成為成本管理系統不可或缺的部分，并引發了戰略成本管理的產生和推廣應用。

　　前兩個階段大體屬于成本核算與報告體系，它主要關注成本計量和報告，而后兩個階段則更加關注經營控制與決策，有利于企業建立持續競爭優勢。

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