[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第五章“企業內部控制”第一節重點精講：企業內部控制規范體系框架，本節內容主要介紹內部控制要素。

　　【“內部控制要素”相關知識點】

　　1.內部環境

　　2.風險評估

　　3.控制活動

　　4.信息與溝通

　　5.內部監督

　　【重點精講】：內部控制要素

　　（三）控制活動

　　控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。

　　常見的控制措施有：

　　1.不相容職務分離控制

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。

　　2.授權審批控制：常規授權和特殊授權

　　授權批準是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度。

　　3.會計系統控制

　　會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。

　　4.財產保護控制

　　財產保護控制的措施主要包括：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。

　　5.預算控制

　　通過預算控制，使得企業的經營目標轉化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標，作為各責任企業的約束條件，保證企業經營目標的實現。

　　6.運營分析控制

　　運營分析是對企業內部各項業務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業運營的效率和效果，為持續的優化調整奠定基礎。

　　7.績效考評控制

　　績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業經濟資源的效果進行的評價。

　　企業董事會及經理層可以根據績效考評的結果進行有效決策，引導和規范員工行為，促進實現發展戰略和提高經營效率效果。

　　另：除上述常見控制措施外，企業還需建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。

　　（四）信息與溝通

　　信息與溝通是實施內部控制的重要條件。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。

　　信息與溝通的要件主要包括：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。

　　1.信息質量：內部信息和外部信息

　　企業日常生產經營需要收集各種內部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

　　企業可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道，獲取內部信息；

　　可以通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監管部門等渠道，獲取外部信息。

　　2.溝通制度：

　　重要信息須及時傳遞給董事會、監事會和經理層。

　　企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發布。信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告并加以解決。

　　3.信息系統：技術層面

　　為提高控制效率，企業可以運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

　　企業利用信息技術對信息進行集成和共享的同時，還應加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。

　　4.反舞弊機制：反舞弊工作的重點包括：

　　1）未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業資產，牟取不當利益。

　　2）在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。

　　3）董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權。

　　4）相關機構或人員串通舞弊。

　　企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并將其及時傳達至全體員工。

　　（五）內部監督

　　內部監督是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。

　　日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。

　　企業應當在日常監督和專項監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。

　　日常監督：企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。

　　專項監督：專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發布。專項監督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。

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