[小編“星云流水”]本篇為2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章知識(shí)點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和金融資產(chǎn)證券化四種特殊形式。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)>>第七章 金融工具會(huì)計(jì)>>第三節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>>金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　目錄：

　　1.應(yīng)收賬款保理

　　2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　4.金融資產(chǎn)證券化

　　企業(yè)將持有的股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售給其他企業(yè)，是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的常見表現(xiàn)形式。本章要求掌握應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和金融資產(chǎn)證券化四種特殊形式，

　　特殊金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)收賬款保理：

　　(1)在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)一經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)在附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)因負(fù)有連帶還款責(zé)任，①如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露;②如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

　　(1)不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)有連帶還款責(zé)任，① 如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)在報(bào)表附注中披露連帶還款責(zé)任;②如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓：

　　企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。

　　金融資產(chǎn)證券化：

　　是指發(fā)起機(jī)構(gòu)將其缺乏即期流動(dòng)性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。其會(huì)計(jì)處理見下述“三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理”。

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