[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實(shí)務(wù)》第七章知識點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，該知識點(diǎn)主要講解了金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理、以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理、金融資產(chǎn)之間重分類的處理。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：高級會計實(shí)務(wù) >> 第七章 金融工具會計 >> 第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計量 >> 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　目錄：

　　1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　3.以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　4.金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用;持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。

　　(二)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.實(shí)際利率法

　　實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　(l)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(l)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　(三)以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　(l)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。

　　(四)金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

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