[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》重點考點習題練習，本題主要針對“內部控制”進行考核。

　　案例分析題

　　太湖股份有限公司（下稱太湖公司）為境內外同時上市公司，主營建筑施工。2013年2月，A會計師事務所在對太湖公司本部及其子公司2012年內部控制設計與運行進行審計時，發現了如下事項：

　　（1）在組織架構方面。太湖公司設立了審計委員會，由董事會直接領導。1月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行職責，審計委員會主任暫由總經理張某兼任。

　　（2）在發展戰略方面。太湖公司在境內外橋梁建筑工程中享有較高知名度。為了適應經濟形勢的發展，太湖公司董事會決定大舉進軍現代農業。為此，董事會要求戰略委員會進行相關可行性研究，重新制定發展戰略。2月份，董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，在經理層下專門設立“現代農業部”，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。

　　（3）在采購控制方面。甲公司為太湖公司全資子公司，正在建設一座橋梁，需要大量鋼材。甲公司按照采購申請制度，嚴格按預算執行進度辦理請購手續，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據采購合同及審核無誤的采購發票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現的吃回扣等腐敗現象，甲公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監督。

　　（4）在合同管理控制方面。乙公司為太湖公司的控股子公司，正在邊遠山區施工，需要大量沙子、石料。乙公司現場負責人請當地村民委員會幫忙，組織村民根據工程進度提供沙石，現場驗收后，由現場施工人員即時清結，半年時間內，現金結算金額達800萬元，沒有簽訂書面合同。

　　（5）在內部控制信息系統建設方面。太湖公司董事會認為，企業建立內部控制信息系統通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內部控制體系建設已經歷了數年時間，取得了一些成熟經驗，因此決定采取整合模式，將內部控制信息系統同相關的管理系統、業務系統進行集成，形成整體的管控體系，從而使內部控制完全融入企業的管理決策和日常經營活動之中。

　　（6）在內部控制評價組及評價方案方面。在審計委員會領導下，由內部審計部牽頭，從各子公司抽調50位精通業務、年富力強、責任心強的人員成立了內部控制評價工作組，內部審計部主任擔任工作組組長。

　　內部審計部分析了企業實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執行的時間不長，在執行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內部控制評價效率。評價方案經總經理審定批準后，具體由評價工作組實施。

　　（7）在評價內容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現場后，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。

　　評價工作組在對丙公司（太湖公司控股子公司）進行評價時發現，丙公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當地莊稼，引起村民不滿，導致糾紛，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。

　　內部控制評價部門在編制內部控制缺陷認定匯總表時，對內部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內部控制有效結論的評價報告；該報告上報經理層審核、董事會審批后報出。

　　（8）在內部控制持續改進方面。出具了內部控制有效性的內部評價報告后，由于內部控制的固有局限性，董事會要求內部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業內部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發生的可能性大小、風險發生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優先等級提供依據。

　　A會計師事務所在對太湖公司實施了企業層面和業務層面的測試后，發生了如下事項：

　　（9）在審計報告方面。注冊會計師完成審計工作后，取得了經企業簽署的書面聲明；隨后編制了內部控制缺陷匯總表，在審計中共發現2個財務報告內部控制重要缺陷和3個非財務報告內部控制重要缺陷，以及數十個一般缺陷。A會計師事務所認為上述缺陷及其組合不構成重大缺陷，出具了太湖公司在報告期末內部控制整體有效的無保留意見審計報告。

　　在提交審計報告的同時，A會計師事務所以書面形式與太湖公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。

　　（10）在后續審計方面。鑒于A會計師事務所在審計中體現出的良好職業道德和較高的專業水準，經太湖公司股東大會批準，決定聘請A會計師事務所進行下一年的財務報表審計和內部控制審計，并分別簽訂了業務約定書。

　　【要求】

　　根據財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出并說明理由。

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