[導讀]本篇為2013《高級會計實務》章節練習：作業成本法與作業基礎管理（1），該題針對企業成本管理中“作業成本法與作業基礎管理”知識點進行考核。

　　案例：

　　東方股份有限公司專業生產跑步機，近幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個營業期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現別的跑步機制造企業的產品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。

　　為此，公司特意安排財務部總會計師王強進行分析。

　　(1)王強首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為20%，王強認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而成本會計主管劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義。

　　(2)經過調查，王強認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，王強認為有必要對本企業進行資源動因分析。特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。

　　(3)在進行資源動因分析的同時，王強也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出將企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。

　　(4)通過上述系列的分析，王強向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。

　　要求：

　　(1)請分析(1)中哪種觀點正確。

　　(2)假定你是劉會計主管，請幫助總會計師王強設計一套資源動因分析的程序。

　　(3)高級會計師王強提出的增值作業應該滿足的三大條件分別是什么?

　　(4)簡述改進作業的五個方法。

　　答案及解析：

　　(1)總會計師王強的說法正確。作業分為增值作業和非增值作業，增值作業的功能是明確的，能為最終產品或勞務提供價值，而且增值作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業中，采購訂單的獲取、在產品的加工以及完工產品的包裝均屬于增值作業。而非增值作業是并非企業生產經營所必須的，不能為顧客帶來價值的作業。比如，而倉儲、搬運、檢驗、以及供產銷中任一環節的等待、延誤等，都是非增值作業。由于非增值作業是并非企業生產經營所必須的，因此非增值作業是企業作業成本控制的重點。

　　(2)資源動因分析的程序包括：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心;其次，歸集資源費用到各相應的作業;最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。

　　(3)一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：①該作業的功能是明確的;②該作業能為最終產品或勞務提供價值;③該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　(4)改進作業的方法主要有：

　　①消除不必要作業以降低成本;

　　②在其他條件相同時選擇成本最低的作業;

　　③提高作業效率并減少作業消耗;

　　④作業共享，利用規模經濟提高必要作業的效率，降低作業動因的分配率;

　　⑤利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

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