[導讀]本篇為2013《高級會計實務》章節練習：目標成本法，該題針對企業成本管理中“目標成本法”知識點進行考核。

　　案例：

　　1、A公司是一家專業生產移動硬盤的高科技企業，由于現在市場上大容量U盤熱銷，公司現在準備推出一種容量為50G的U盤。公司確定采用目標成本法，為此，需要確定競爭性價格，從而確定生產U盤的目標成本。

　　已知，生產新型大容量的U盤可以利用現有的生產設備，現有的生產設備生產能力利用率為60%，生產新型大容量的U盤后，生產設備生產能力利用率可以提高到85%，現有生產設備的年固定成本為1000萬元。

　　經調查，確定競爭性價格確定為100元。

　　已知A公司權益乘數為2，股權資本成本為15%，負債平均利率為7%，公司所得稅率25%。A公司對于大容量U盤項目在加權平均資本成本的基礎上要求的額外利潤率為15%。

　　要求：

　　(1)為確定目標成本，需要確定競爭性價格。簡述確定競爭性價格應該考試的因素和具體方法。

　　(2)從成本管理角度，確定必要利潤需要考慮哪些因素?

　　(3)不考慮其他因素，確定新型大容量的U盤的目標成本。

　　答案及解析：

　　 (1)一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

　　①可接受價格。是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格，企業應根據顧客的價格承受能力來設計產品的功能、特性和審美，并以此調整產品的價格。

　�、诟偁帉κ址治�。是指分析競爭對手所提供的產品功能、特性、審美和價格，以及由此發生的成本和顧客的評價。

　�、勰繕耸袌龇蓊~。即估計怎樣的價格可以實現企業特定戰略之下的目標市場份額。

　　確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：①市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加上新產品增加或減少的功能或特性(特性包括質量、外觀等)的市場價值;②目標份額法，即為預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。

　　(2)從成本管理角度，企業在確定產品必要利潤并借此確定新產品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還可能考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：①采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為“調低”目標成本，增強目標成本對產品設計過程的“硬預算”約束力，并輔以成本目標實現的“激勵”屬性，以最終實現目標利潤;②采用相對寬松的方法確定目標成本(如調低必要利潤水平)，從而為產品設計提供相對較多的備選項，以提高產品設計的靈活性。

　　(3)由于權益乘數為2，因此，股東權益/總資產=1/2=50%，負債比重為50%。

　　必要利潤率=加權平均資本成本+額外利潤率=15%×50%+7%×(1-25%)×50%+15%=25.13%

　　由于現有的生產設備生產能力利用率為60%，生產新型大容量的U盤后，生產設備生產能力利用率可以提高到85%，在生產能力范圍以內，因此，決策時不用考慮固定成本。

　　目標成本=100-100×25.13%=74.87(元)

　　相關推薦：2013《高級會計實務》章節練習：企業成本管理