2025年高級會計師考試案例分析5月24日
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【案例分析題】
甲公司是一家陶瓷制品生產企業，主要生產A產品。為謀求穩定發展，2024年7月，召開下半年企業發展戰略研討會，會議內容如下：（1）基本生產資料。A產品每年最大生產能力為100萬件。2024年已簽訂生產訂單90萬件，訂單價格為120元/件。A產品成本數據如下表：
單位直接材料 | 60元/件 |
單位直接人工 | 25元/件 |
單位變動制造費用 | 10元/件 |
固定制造費用總額 | 2000萬元 |
2024年7月，乙公司要求追加訂單15萬件，每件訂貨價格為105元。甲公司即使不接受該追加訂單，剩余生產能力也無法轉移，且該追加訂單無特殊要求，不需要增加專屬成本。（2）環保方面。陶瓷制品的燒制會產生大量廢氣、生產廢水及廢渣，甲公司環保問題亟待解決，針對環保問題，部分與會人員發言要點如下。①擬通過技術改造，購進先進環保設備，減少燒結過程中的化石燃料排放。②生產形成的廢渣擬回收給建造行業，他們具備專業設備可將廢渣轉變為建筑原材料。③當前企業的環境保護壓力較大，且員工對環境保護問題不夠重視，公司應實行環境成本管理目標責任制，堅決杜絕發生重大環境污染和破壞事故。假定不考慮其他因素。要求：
1.根據資料（1），采用完全成本法作出是否追加訂單的決策。
2.根據資料（1），采用變動成本法作出是否追加訂單的決策。
3.根據資料（1），指出變動成本法的主要優點。
4.根據資料（2），從環境成本發生時間范圍的角度分類，分別指出①、②項屬于哪種環境成本。
5.根據資料（2）中的第③項，指出該觀點是否恰當，如不恰當，說明理由。
【正確答案】
1、A產品單位生產成本=60+25+10+2000/100=115（元/件）
完全成本法下，A產品單位生產成本115元/件高于乙公司追加訂單的訂貨價格105元/件，所以不應接受該追加訂單。
2、A產品單位變動成本=60+25+10=95（元/件）
追加訂單導致正常訂單減少引起的機會成本=（120-95）×（15-10）=125（萬元）
追加訂單能夠產生的邊際貢獻=（105-95）×15=150（萬元）
由于追加訂單產生的邊際貢獻150萬元大于追加訂單的機會成本125萬元，因此可以接受該追加訂單。
3、變動成本法的主要優點：
（1）區分固定成本與變動成本，有利于明確企業產品盈利能力和劃分成本責任；
（2）保持利潤與銷售量增減相一致，促進以銷定產；
（3）揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關系，使當期利潤真正反映企業經營狀況，有利于企業經營預測和決策。
4、①運行環境成本。
②歷史環境成本。
5、恰當。
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