2025年高級會計師考試案例分析5月4日
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【案例分析題】
甲公司主營電腦配件產品的生產和銷售業務，2024年末，甲公司就公司全面風險管理相關問題召開會議，會議相關內容摘錄如下：
（1）風險管理部經理：企業風險管理應覆蓋企業所有的風險類型、業務流程、操作環節和管理層級與環節。
（2）財務部經理：從企業整體角度進行風險分析描述，只關注整個企業層面的組合風險即可。
（3）總經理：①按照確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施的程序執行內部控制；②審計委員負責審查企業內部控制的設計，領導開展內部控制自我評價，并對內部控制的建立健全和有效實施負責。
（4）內審部經理：委托A會計師事務所為甲公司提供年度內部控制審計服務。由于內部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作從而減少本應由注冊會計師執行的工作，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），指出風險管理部經理的發言體現的風險管理原則。
2.根據資料（2），指出財務部經理的發言是否存在不當之處，簡要說明理由。
3.根據資料（3），分別指出其是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
4.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料（4）中的不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
1、全面性原則。
2、存在不當之處。
理由：從企業整體角度進行風險分析描述。即風險分析不僅要分析單一風險的可能性和影響程度，而且要關注風險之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險，特別是各單元均未超過風險容忍度，但組合在一起會超出整體風險容忍度的情況。
3、（1）存在不當之處。
理由：內部控制程序一般包括：確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。或：缺少了綜合檢查評價程序。
（2）存在不當之處。
理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。
4、不當之處一：注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作。
理由：在實施內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相應減少本應由注冊會計師執行的工作。
不當之處二：對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
理由：內部控制審計由注冊會計師進行，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。預祝大家順利通過高級會計師考試。
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