2025年高級會計師考試案例分析4月24日
2025年高級會計師考試時間為5月17日，考試為開卷考試，考生們不要懈怠，要認真?zhèn)淇紡土暎?span style="font-family: inherit;">前進的過程中可能會有失敗，但每一次失敗都是學習的機會。下面是高級會計師考試相關練習題，一起練習吧！
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【案例分析題】
甲公司為一家從事特種鋼生產的國有控股企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2025年起全面深化預算管理，優(yōu)化績效管理體系，有關資料如下：
（1）全面預算管理。
①在全面預算管理組織架構上，將全面預算管理決策機構設立在財務部門，工作人員除了財務部門人員外，還應包含計劃、人力資源、生產、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。
②在全面預算的編制方式上，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行。
③在全面預算的編制方法上，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預算編制方法。
④在全面預算考核上，對全面預算目標完成情況進行考核，并以此為標準實行獎懲和激勵制度。
（2）企業(yè)績效管理。2024年，甲公司經審計后的基本財務數據如下：
金額單位：萬元
| 項目 | 甲公司 |
| 無息債務（平均） | 200 |
| 有息債務（平均） | 1800 |
| 所有者權益（平均） | 3000 |
| 總資產（平均） | 5000 |
| 稅前經營利潤 | 800 |
| 利息費用 | 200 |
| 所得稅稅率 | 25% |
| 平均資本成本率 | 6.50% |
甲公司2024年費用化的研發(fā)支出為100萬元，資本化的研發(fā)支出為150萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1）中的第①點，判斷針對全面預算管理組織架構的表述是否正確，如不正確，簡要說明理由。
2.根據資料（1）中的第②點，判斷甲公司采用的是哪種全面預算編制方式，并指出該種編制方式的優(yōu)缺點。
3.根據資料（1）中的第③點，判斷甲公司采用的是哪種全面預算編制方法，并說明該種編制方法的優(yōu)缺點。
4.根據資料（1）中的第④點，判斷針對全面預算考核的表述是否全面，并簡要說明理由。
5.根據資料（2）及《中央企業(yè)負責人年度經營業(yè)績考核實施方案》《中央企業(yè)負責人經濟增加值考核實施方案》，計算甲公司2024年度的經濟增加值。
【正確答案】
1、針對全面預算管理組織架構的表述不正確。
理由：全面預算管理決策機構主要包括股東（大）會、董事會、預算管理委員會和企業(yè)經理層，不能設立在財務部門。
2、甲公司采用的是權威式預算（自上而下）編制方式。
權威式預算的優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā)，實現資源的合理配置。
權威式預算的缺點：主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會大打折扣；此外，較低層級因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算（可控資源）產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。
3、甲公司采用的是滾動預算法。
滾動預算法的優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決策與控制職能。
滾動預算法的缺點：（1）預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。
4、針對全面預算考核的表述不全面。
理由：在全面預算考核上，不僅要對全面預算目標完成情況進行考核，還應對全面預算組織工作進行考核。
5、稅后凈營業(yè)利潤=800×（1-25%）+（100+150）×（1-25%）=787.5（萬元）
調整后資本=3000+1800=4800（萬元）
經濟增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（萬元）。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。預祝大家順利通過高級會計師考試。
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