2025年高級會計師考試案例分析1月11日

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2025-01-13 09:51:55

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【案例分析題】

甲公司為一家較早成立于我國東北地區的大型制藥企業集團，2019年在上海證券交易所上市，為了保證企業的可持續發展，公司全面實施了《企業內部控制基本規范》及其配套指引。2023年末，甲公司管理層召開風險管理和內部控制專題會議，提出進一步的優化方案，方案有關內容摘要如下：

(1)明確控制目標。加快提升藥品研發及生產技術，提高產品的市場競爭力，力爭實現高質量快速發展，建立完善的指標評價體系。2024年的目標為企業生產經營符合國家的藥品監管政策，不存在違規生產經營，資產周轉率提高6%，營業收入增長率超過7%，營業凈利潤率不低于9%。

(2)收集風險信息。甲公司應結合自身的戰略設定和經營管理，對不同類別的風險分別收集與企業相關的內外部初始信息，并對風險進行評價，確定需要進行重點管理的風險，同時考慮投入和產出，以適當的成本實現有效控制。

(3)主要風險。①原材料采購方面。甲公司的原材料主要依賴于單一供應商，為獲得可靠的原料供應，甲公司與其供應商建立了良好的合作關系，但受經濟形勢影響，原料供應商多次提價，導致甲公司產品的利潤空間不斷被壓縮;②市場競爭方面。甲公司的產品以低級仿制藥品為主，技術含量不高，大量企業生產銷售具有同樣藥效的產品，同行業的競爭對手為了獲得更高的市場份額，不惜發動價格戰，甲公司如不跟進則其產品銷量將大幅下滑;③政策方面。由于藥品關系到人民生命健康和安全，因此國家加強了對化學藥品制藥業的監管，產品質量標準、監管要求逐步提高，導致甲公司的內部管理成本提高，違規風險加大。

(4)應對措施。①強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批;②加強市場調查，合理確定定價機制，根據市場變化及時調整銷售策略，不斷提高市場占有率;③定期對技術和生產人員進行在崗培訓，提高產品生產過程中的檢測頻率，確保出廠的產品符合國家標準。

(5)強化內部監督。①按照確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，采取補救或改善措施，綜合檢查評價的程序執行內部控制;②審計委員會負責審查企業內部控制的設計，領導開展內部控制自我評價，并對內部控制的建立健全和有效實施負責;③建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，相關制度應及時傳達至全體中層以上員工。

(6)加強外部審計。委托A會計師事務所為甲公司提供年度內部控制審計服務。由于內部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作從而減少本應由其執行的工作，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，指出其中體現了《企業內部控制基本規范》中的哪些內部控制目標。

(2)根據資料(2)，指出其中體現的風險管理原則。

(3)根據資料(3)，逐項指出①至③項中甲公司面臨的主要風險。

(4)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)中是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

(5)根據資料(1)、(3)、(4)，分別指出相關內容涉及企業風險管理基本流程的哪些環節。

(6)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料(5)中是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

(7)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,指出資料(6)中存在的不當之處,并簡要說明理由。